Любому оборудованию организации с определенной периодичностью требуется проведение монтажных работ. Как правило, в это время такие активы попросту простаивают, но, будучи основными средствами, все равно подлежат обложению налогом на имущество.
Несформированная стоимость актива
В соответствии с положениями главы 30 главного налогового закона под обложение налогом на имущество организаций подпадают движимые и недвижимые объекты, находящиеся на балансе фирмы как основные средства (п. 1 ст. 374 НК). Таким образом, вопрос необходимости исчисления "имущественного" налога, по сути, упирается в то, поставлены объекты на баланс или нет. Одним же из условий, без выполнения которого нельзя учитывать приобретенный объект на счете 01 "Основные средства", является окончание формирования его первоначальной стоимости. Иначе говоря, принимать к бухучету в качестве ОС вновь приобретенное имущество, требующее доведения до состояния, пригодного для использования, нельзя. Причем даже в том случае, когда "несформированные" объекты уже находятся во временной эксплуатации (письмо Минфина от 29 мая 2006 г. N 03 - 06 - 01 - 04/107). Аналогичным образом ситуация обстоит и в части обложения имущества, по которому не закончены капитальные вложения. Ведь эти активы должны учитываться на счете 08 (письма Минфина от 26 апреля 2006 г. N 03 - 06 - 01 - 04/93 и УФНС по г. Москве от 27 апреля 2005 г. N 18 - 11/1им/30479). Как напомнили эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера", сначала оборудование, требующее монтажа, должно учитываться на счете 07 по фактической оценке его приобретения, а затем стоимость переданных к установке активов списывается с вышеназванного счета в дебет счета 08.
Надо сказать, специалисты главного финансового департамента вновь затронули проблему необходимости исчисления налога на имущество по объектам, требующим монтажа. Так, в письме Минфина от 11 января 2008 г. N 03 - 05 - 05 - 01/3, чиновники указали, что объектом обложения "имущественным" налогом является смонтированное оборудование, принятое к учету в качестве ОС. Причем его стоимость оценивается как сумма фактических затрат на приобретение и установку данного актива без учета НДС (пункт 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н). Выходит, пока по оборудованию, требующему монтажа, не будет сформирована первоначальная стоимость, налог на имущество не начисляется.
Кстати говоря, в категорию "объект недвижимости" включаются не только те активы, которые указаны в его технической документации (техническом паспорте), но и дополнительно установленные или смонтированные в ходе капитальных вложений. В данном случае речь идет исключительно о дооборудовании, которое функционально связано с имуществом таким образом, что его отделение было бы невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта. Исходя из этого для верного расчета налога на имущество целесообразно проводить техническую инвентаризацию имущества, а уже на основании ее результатов составлять технический паспорт (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. N 03 - 06 - 01 - 04/136). Кроме того, помимо плановых инвентаризаций рекомендуется проводить и внеплановую (при изменении технических или качественных характеристик недвижимости).
Дожидаться ли регистрации?
Неотъемлемой частью учета недвижимых активов является их госрегистрация. В связи с этим назревает вопрос: нужно ли облагать "имущественным" налогом те объекты, на которые правоустанавливающие документы еще не получены? Например, в случае, когда оборудование монтируется во вновь построенном производственном здании, вместе с которым оно будет представлять единое целое.
Как оказалось, на подобную тематику имеется порядочное количество комментариев Минфина. Так, в письме от 11 апреля 2007 г. N 03 - 05 - 06 - 01/30 чиновники указали, что отсутствие госрегистрации на созданные недвижимые активы вовсе не является поводом для освобождения от обложения налогом на имущество. Причем в базу при исчислении данного налога стоимость объектов недвижимости должна включаться с даты ввода их в эксплуатацию. Об обязанности организаций принимать такое имущество к учету в качестве ОС и начинать платить с него "имущественный" налог сразу после того, как такой объект приведен в состояние, пригодное для использования (то есть независимо от ввода его в эксплуатацию), финансисты напомнили в письме от 18 апреля 2007 г. N 03 - 05 - 06 - 01/33. Налоговое ведомство, в свою очередь, высказало аналогичное финансовому департаменту мнение (письмо УФНС по г. Москве от 27 апреля 2005 г. N 18 - 11/1им/30479).
Вышеприведенные выводы чиновники обосновали положениями ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина от 12 декабря 2005 г. N 147н, а именно пунктом 4 данного нормативного акта. Ведь именно эта норма закона гласит, что средства труда принимаются к бухучету в качестве основных при единовременном выполнении следующих условий:
1) они должны быть предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд фирмы либо для предоставления ею за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) ОС должны предназначаться для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
в) компания не предполагает их последующую перепродажу;
г) актив способен приносить организации доход в будущем.
Отсюда вывод: при определения объекта обложения "имущественным" налогом ключевым является возможное, а не фактическое использование актива в производственной деятельности.
