Saldo.ru

Публикации

24 февраля 2018, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Г. ГАЛИУЛЛИНА, специалист службы внутреннего контроля ЗАО АКБ "Русь-Банк"
Журнал "Бухгалтерия и банки"

Внутренний контроль за осуществлением банком операций эмиссионными ценными бумагами

Тема проверки: "Осуществление банком операций с эмиссионными ценными бумагами".

План:
1. Порядок формирования инвестиционного и торгового портфелей.
2. Учет акций и облигаций в зависимости от целей приобретения. Переоценка эмиссионных ценных бумаг торгового портфеля.
3. Учет накопленного процентного дохода.
4. Учет затрат, связанных с приобретением и выбытием ценных бумаг.
5. Резерв на возможные потери по вложениям в долговые обязательства. Резерв под обесценение ценных бумаг.
6. Реализация и выбытие эмиссионных ценных бумаг.
7. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг.

Цели:
 -  контроль за соблюдением сотрудниками банка требований федерального законодательства, нормативных актов, внутренних документов;
 -  контроль за взаимодействием подразделений банка, осуществляющих проведение операций с ценными бумагами, их учет, а также расчет резервов;
 -  принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка по учету вложений.
Проверяется порядок осуществления банком учета вложений в эмиссионные ценные бумаги, в том числе порядок формирования инвестиционного и торгового портфелей, переоценка ценных бумаг, формирование резерва на возможные потери, резерва под обесценение ценных бумаг, проверка учета реализации и иного выбытия ценных бумаг, выявление финансового результата по операциям.
Согласно Федеральному закону от 22 апреля 1996 г. ≤ 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", эмиссионная ценная бумага - это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
 -  закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;
 -  размещается выпусками;
 -  имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Эмиссионными ценными бумагами признаются:
 -  акции (долевая ценная бумага);
 -  облигации (долговая ценная бумага);
 -  опцион эмитента (инструмент срочного рынка).
Проверка учета вложений и операций с эмиссионными ценными бумагами производится на основании учетной политики банка (согласно Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. ≤ 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ").
Проверку учета эмиссионных ценных бумаг следует начинать с изучения внутреннего документа, который необходимо разработать в соответствии с письмом ЦБ РФ от 15 декабря 2002 г. ≤ 174-Т "О практическом применении Указания ЦБ РФ от 20 ноября 2001 г. ≤ 1054-У", регулирующего:
1) процедуры принятия решений по приобретению или реализации ценных бумаг, в том числе по формированию инвестиционного и торгового портфелей банка, а также межпортфельных переводов котируемых ценных бумаг при изменении целей приобретения;
2) распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами при осуществлении операций с ценными бумагами;
3) правила документооборота по операциям с ценными бумагами, в том числе формы и порядок оформления первичных документов, являющихся для бухгалтерской службы основанием для отражения операций в бухгалтерском учете. Такими документами могут быть распоряжения, подписанные руководителем кредитной организации (уполномоченными им лицами).
Также следует изучить учетную политику в части бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, которая должна содержать:
 -  описания счетов, применяющихся в банке при операциях с ценными бумагами;
 -  формы первичных документов, необходимых для оформления операций;
 -  порядок проведения отдельных операций.

Порядок формирования инвестиционного и торгового портфелей
При проверке учета приобретения акций и облигаций следует изучить порядок формирования в банке инвестиционного и торгового портфелей. В зависимости от целей приобретения и котируемости на организованном рынке эмиссионные ценные бумаги объединяются в торговый, инвестиционный портфели или в портфель контрольного участия. Торговый портфель формируют котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. Инвестиционный портфель объединяет ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Портфель контрольного участия формируют голосующие акции, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее.
Согласно приложению 11 к Положению ЦБ РФ ≤ 205-П, установлен следующий порядок формирования портфелей.
1. В торговый портфель зачисляются:
 -  котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней (включительно); учет ведется по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка 501 04-501 10, 506 05-506 08;
 -  котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней (включительно); учет ведется в разрезе каждого договора на балансовых счетах второго порядка 501 13, 506 11;
 -  котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента); учет ведется в разрезе каждого договора на балансовых счетах второго порядка 501 15, 506 13.
2. В инвестиционный портфель зачисляются:
 -  котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные для получения инвестиционного дохода; учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка 502 05-502 11, 507 05-507 08, 503 05-503 11, 508 05-508 08;
 -  котируемые ценные бумаги, приобретенные для перепродажи, рассчитанные на удержание в портфеле свыше 180 календарных дней; учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка 503 05-503 11, 508 05-508 08;
 -  некотируемые ценные бумаги, приобретенные для перепродажи; учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка 502 05-502 11, 507 05-507 08;
 -  котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные с целью обратной продажи, если срок обратной продажи превышает 180 дней; учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг по группам субъектов - эмитентов на балансовых счетах второго порядка 502 05-502 11, 507 05-507 08, 503 05-503 11, 508 05-508 08.
3. В портфель контрольного участия зачисляются:
 -  приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением ЦБ РФ от 30 июля 2002 г. ≤ 191-П "О консолидированной отчетности"; учет ведется в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий) на балансовых счетах 601 01, 601 02, 601 03, 601 04.
Для правильности формирования портфелей необходимо верно определить принадлежность ценных бумаг к котируемым или некотируемым. К котируемым ценным бумагам в целях бухгалтерского учета относятся бумаги, удовлетворяющие одновременно следующим условиям:
1) допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ), а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
2) оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня. В соответствии с постановлением ФКЦБ России от 4 января 2002 г. ≤ 1-пс "Об утверждении положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг" с 1 апреля 2002 г. к котируемым ценным бумагам могут быть отнесены обращающиеся через организатора торговли:
 -  облигации, оборот по которым за последний календарный месяц составил не менее 400 тыс. руб.;
 -  акции, оборот по которым за последний календарный месяц составил не менее 2 млн руб.
Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня в данных оборотах не учитывает сделки, совершенные в результате объявленных адресных заявок. Банк России не выделяет адресные заявки и определяет критерии котируемости применительно к ценным бумагам вне зависимости от включения или невключения в котировальные листы какого-либо уровня, т. е. в том числе к внесписочным ценным бумагам, которые не включаются в котировальные листы при соответствии величины месячных оборотов, так как данные обороты содержат сделки по адресным заявкам;
3) информация о рыночной цене общедоступна, т. е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Ценные бумаги подлежат обязательному перемещению из одного портфеля в другой либо по счетам учета котируемых или некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля в следующих случаях:
1) если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг;
2) если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг;
3) при невыполнении условий обратной продажи или возврата некотируемой ценной бумаги в течение 180 дней она переносится в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Котируемая ценная бумага переносится на балансовые счета торгового портфеля либо в инвестиционный портфель на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг;
4) если на счетах торгового и/или инвестиционного портфелей суммарное количество голосующих акций превысило число акций, дающих право на участие в управлении делами акционерного общества, они передаются в портфель контрольного участия. В дальнейшем все голосующие акции данного акционерного общества зачисляются в этот же портфель;
5) если на счетах портфеля контрольного участия количество голосующих акций одного акционерного общества составит менее доли, достаточной для существенного влияния, то оставшиеся акции подлежат переносу на счета инвестиционного либо торгового портфеля.
Проверяется своевременность и правильность портфельного перемещения ценных бумаг. При этом надо принимать во внимание, что если ценная бумага перестает или начинает удовлетворять признакам котируемой, то перенос делается в последний день месяца, так как оборот исчисляется за календарный месяц.
Необходимо проверить своевременность отражения операций при приобретении ценных бумаг - в бухгалтерском учете операции отражаются в день получения документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги.
Особое внимание надо обратить на операции, по которым установленные в договоре дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения сделки. В этом случае требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные операции" Плана счетов. Проверяется также своевременность отражения суммы подобных сделок на балансовых счетах 474 07 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" в корреспонденции со счетом 474 08 - в начале операционного дня при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов).
Проверяется правильность суммового учета ценных бумаг. Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение, кроме стоимости ценной бумаги по цене приобретения, определенной условиями договора, входят затраты по оплате услуг, связанных с приобретением ценной бумаги, а по процентным ценным бумагам - также процентный доход, уплаченный при их приобретении.
Проверка осуществляется на основании договоров, отчетов о результатах торгов, информации о котировках, поручений на сделку, распорядительных записок, а также выписок по счетам бухгалтерского учета.

Учет акций и облигаций.
Переоценка эмиссионных ценных бумаг торгового портфеля

Проверяется дальнейший учет вложений в ценные бумаги, который в зависимости от целей приобретения осуществляется по цене приобретения или по рыночной цене.
1. По цене приобретения учитываются ценные бумаги:
 -  инвестиционного портфеля;
 -  портфеля контрольного участия;
 -  торгового портфеля в части ценных бумаг, приобретенных по договорам с обратной продажей и по договорам займа.
2. По рыночной цене учитывается торговый портфель в части котируемых ценных бумаг.
Если учет ведется по цене приобретения, в течение срока нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Если учет ведется по рыночной цене, вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются путем умножения количества ценных бумаг, имеющегося на конец рабочего дня, на их рыночную цену. Переоценка осуществляется каждый раз после отражения в учете операций по приобретению и/или выбытию котируемых ценных бумаг торгового портфеля, включая перевод из других портфелей, а также в последний рабочий день месяца.
В соответствии с распоряжением ФКЦБ от 5 октября 1998 г. ≤ 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний" рыночная цена рассчитывается следующим образом:
 -  в случае если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге было совершено десять и более сделок через организатора торговли, рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли;
 -  в случае если в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены было совершено менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли.
Письмо ФКЦБ от 20 апреля 1999 г. ≤ АК-02/2043 "О порядке расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг" устанавливает, что именно данная рыночная цена применяется в следующих случаях:
 -  при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
 -  при переоценке вложений в ценные бумаги;
 -  при определении рыночной цены эмиссионных ценных бумаг в целях определения финансового результата от реализации и иного выбытия ценных бумаг.
На порядок определения рыночной цены в целях переоценки следует обратить особое внимание, так как в действующем законодательстве устанавливается еще и рыночная стоимость, рассчитываемая ФКЦБ как средневзвешенная цена.
В соответствии с Положением ЦБ РФ от 24 сентября 1999 г. ≤ 89-П "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков" рыночная стоимость рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли.
Согласно письму ЦБ РФ от 15 декабря 2002 г. ≤ 174-Т "О практическом применении Указания ЦБ РФ от 20 ноября 2001 Г. ≤ 1054-У "О внесении изменений и дополнений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18 июня 1997 г. ≤ 61"", которое актуально и после введения в действие Положения ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. ≤ 205-П, средневзвешенная цена применяется только в случае, если ценная бумага соответствует критерию котируемости по ежемесячному обороту, но в течение месяца организатором торговли рыночная цена не рассчитывалась.
Весьма важна правильность выбора торговой площадки (фондовой биржи, организатора торгов), рыночная цена которой применяется в целях переоценки. Согласно письму ЦБ РФ ≤ 174-Т, выбор цены осуществляется в порядке, аналогичном установленному для определения рыночной цены в целях рыночных рисков и формирования резерва под обесценение ценных бумаг.
В соответствии с Положением ЦБ РФ ≤ 89-П, если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета размера рыночных рисков сделки совершались на двух или более организаторов торгов, то рыночная стоимость определяется по тому организатору торговли, у которого был наибольший в отчетном месяце оборот. При этом наибольший оборот определяется по результатам торгов на тех торговых площадках, где кредитная организация имеет прямой доступ к торгам (собственное торговое место) или осуществляет операции покупки-продажи ценных бумаг через брокера. Кроме этого установлено, что если в течение отчетного месяца торги проводились на двух или более торговых площадках, а на дату расчета размера рыночных рисков торги проводились только у одного организатора торговли, то рыночная стоимость определяется по данному организатору торговли независимо от того, где был наибольший оборот в отчетном месяце. Последнее важно только для определения рыночного риска, при расчете которого используется средневзвешенная цена по результатам торгового дня. В целях же переоценки котируемых ценных бумаг торгового портфеля применяется рыночная цена, рассчитываемая организатором торговли, у которого был наибольший оборот по конкретной ценной бумаге, и по тому организатору, где банк совершает операции как профессиональный участник рынка либо операции через брокера, независимо от наличия сделок на данной торговой площадке на день переоценки, так как рыночная цена в целях переоценки не привязана к сделкам, совершаемым в течение последнего торгового дня отчетного месяца.
Положительная переоценка ценных бумаг отражается в разрезе лицевых счетов на счетах "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы":
 -  501 11 - по долговым обязательствам;
 -  506 09 - по акциям.
Отрицательная переоценка отражается в разрезе лицевых счетов на счетах "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы":
 -  501 12 - по долговым обязательствам;
 -  506 10 - по акциям.
В результате неверного применения рыночной цены при переоценке котируемых ценных бумаг могут искажаться:
 -  балансовая стоимость ценных бумаг;
 -  доходы, полученные от операций с ценными бумагами на счете 701 02, по статье "Доходы от переоценки", а также по статье "Доходы от перепродажи" при реализации данных ценных бумаг;
 -  расходы по операциям с ценными бумагами на счете 702 04, по статье "Расходы от переоценки", а также по статье "Расходы от перепродажи" при реализации данных ценных бумаг.
Поэтому вопросам переоценки ценных бумаг торгового портфеля при проверке следует уделить особое внимание.
Необходима проверка порядка учета ценных бумаг при перемещении из одного портфеля в другой. Согласно приложению 11 к Положению ≤ 205-П, ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения или балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля. В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу из торгового портфеля на счета по учету некотируемых ценных бумаг инвестиционного портфеля. При этом суммы, числящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение или уменьшение балансовой стоимости переводимой ценной бумаги. Таким образом, суммы переоценки ценных бумаг, отнесенные на счета по учету доходов или расходов от переоценки ценных бумаг, сторнированию с указанных счетов ни при каких обстоятельствах не подлежат. Иначе может возникнуть неоправданный оборот по счетам 701 02 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами" по статье "Доходы от переоценки", 702 04 "Расходы по операциям с ценными бумагами" по статье "Расходы от переоценки", а в случае реализации и иного выбытия ценных бумаг, переведенных в инвестиционный портфель, неверно может определиться финансовый результат на счетах 701 02 по статье "Доход от перепродажи", 702 04 по статье "Расход от перепродажи" на сумму произведенной переоценки.
Проверка осуществляется на основе отчетов о результатах торгов, информации о котировках, распорядительных записок, а также выписок по счетам бухгалтерского учета.
Учет накопленного процентного дохода
Проверяется наличие и правильность отдельного учета процентного дохода по долговым обязательствам. Уплаченный процентный доход отражается на счетах при приобретении ценных бумаг, полученный процентный доход отражается при выбытии ценных бумаг и при выплате купонного дохода.
Процентный доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете 504 06 "Накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам, уплаченный при приобретении" по дебету в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Процентный доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов или погашении купонов, отражается по кредиту счета 504 05 "Накопленный процентный доход по процентным долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении" в корреспонденции со счетами 612 03, 612 04 "Выбытие (реализация) ценных бумаг". Одновременно на счет 504 05 осуществляется списание накопленного процентного или купонного дохода, уплаченного при приобретении. Этим же днем итоговое сальдо по счету 504 05 по дебету подлежит отнесению на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства на балансовом счете 701 02 по соответствующим статьям и символам "Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях". На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету 504 05 быть не должно.
Для проверки необходимо проанализировать проспекты ценных бумаг, условия выпуска ценных бумаг, отчеты о результатах торгов, распорядительные записки, а также выписки по счетам бухгалтерского учета.
Учет затрат, связанных
с приобретением и выбытием ценных бумаг
Проверяется учет затрат на приобретение и выбытие ценных бумаг, которыми признаются:
 -  расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
 -  вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
 -  вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
До выбытия ценной бумаги указанные затраты учитываются на счете 509 05 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг". Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на отдельном лицевом счете "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" балансового счета 509 05, обороты которого при приобретении ценных бумаг переносятся на лицевые счета соответствующих портфелей, кроме торгового.
Данные затраты при выбытии ценной бумаги должны списываться в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
При этом затраты, связанные с реализацией, могут быть списаны по дебету счета реализации ценных бумаг минуя счет 509 05.
Проверка осуществляется на основе договоров, распорядительных записок, выписок по счетам бухгалтерского учета.

Резерв на возможные потери по вложениям в долговые обязательства.
Резерв под обесценение ценных бумаг

При проверке своевременности и правильности формирования резерва на возможные потери и резерва под обесценение ценных бумаг необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. ≤ 137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
Проверяется полнота рассмотрения факторов при вынесении суждения об уровне риска и правильность мотивированного суждения о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска.
Для этого запрашиваются досье по формированию резервов, где должны содержаться основные сведения об эмитенте, о его финансовом состоянии, информация о котировках ценных бумаг, а также мотивированные суждения на основе перечисленных данных. Необходимо проанализировать распоряжения на создание резервов и выписки по счетам бухгалтерского учета.
В целях определения величины резерва элементы расчетной базы (балансовая стоимость ценных бумаг) в зависимости от уровня риска классифицируются в одну из четырех групп риска. Определение расчетной базы и формирование резерва производятся в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения суждения об уровне риска и корректируются при изменении признаков уровня риска.
Проверяется правильность формирования резервов исходя из определенной расчетной базы. Резерв формируется в процентах от элементов расчетной базы в зависимости от группы риска:
по I группе - до 20 % по каждому элементу;
по II группе - от 20 до 50 % по каждому элементу;
по III группе - от 50 % по каждому элементу;
по IV группе - в размере 100 % по каждому элементу.
Резерв на возможные потери формируется под:
 -  котируемые и некотируемые долговые обязательства инвестиционного портфеля;
 -  просроченные долговые обязательства, приобретенные для инвестирования;
 -  котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей, зачисленные в торговый портфель.
Резерв под обесценение формируется по:
 -  некотируемым долговым обязательствам инвестиционного портфеля;
 -  котируемым и некотируемым акциям инвестиционного портфеля;
 -  просроченным долговым обязательствам, приобретенным для перепродажи.
Необходимо проверить правильность отражения сформированных резервов в бухгалтерском учете. Величина резерва на возможные потери отражается в разрезе отдельных лицевых счетов "Резерв на возможные потери" по элементам расчетной базы в валюте Российской Федерации:
 -  по вложениям в долговые обязательства - на счетах 501 14, 502 13, 503 12, 505 07;
 -  по вложениям в акции - на счетах 506 12.
Величина резерва под обесценение ценных бумаг отражается в разрезе отдельных лицевых счетов "Резерв под обесценение ценных бумаг" по элементам расчетной базы в валюте Российской Федерации:
 -  по вложениям в долговые обязательства - на счетах 502 12, 505 06;
 -  по вложениям в акции на счетах - 507 09, 508 09.
Надо принимать во внимание, что резерв под обесценение создается только по ценным бумагам, по которым отчет об итогах выпуска прошел государственную регистрацию.
При изменении признаков уровня риска производится корректировка созданных резервов. Если величина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базы должна быть больше ранее созданной величины, производится доначисление резерва. Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, на величину превышения производится восстановление резерва. Корректировка резервов осуществляется по состоянию на отчетную дату.
Резервы при создании и восстановлении относятся на расход банка по счету 702 09 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы по другим операциям". При доначислении резервы относят на счет 701 07 "Другие доходы" по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям".

Реализация и прочее выбытие эмиссионных ценных бумаг
Проверяется правильность списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии. Для оценки себестоимости ценных бумаг учетной политикой банка устанавливается один из методов оценки списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска:
1) метод оценки по средней себестоимости - осуществление списания ценных бумаг одного выпуска вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска;
2) метод ФИФО - при выбытии ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска;
3) метод ЛИФО - при выбытии ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
Особое внимание надо обратить на выбытие части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, когда на себестоимость выбывающих списываются вложения в реализованные ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Выбытие ценной бумаги отражается на счетах 612 03, 612 04 - "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
По дебету счетов отражаются:
 -  балансовая стоимость ценной бумаги;
 -  полученный при выбытии накопленный процентный доход;
 -  затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги.
По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг, либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора.
Проверка осуществляется на основе договоров, распорядительных записок, выписок по счетам бухгалтерского учета.

Финансовый результат от выбытия ценных бумаг
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия, определенной договором, и отражается на счетах 701 02 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами", 702 04 "Расходы по операциям с ценными бумагами".
При списании операций на финансовый результат необходимо проверить правильность применения символов "Схемы аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях" согласно приложению 3 к Положению ЦБ РФ ≤ 205-П.
По операциям с эмиссионными ценными бумагами предусмотрены следующие группы статей доходов:
 -  "Процентный доход от вложений в долговые обязательства" по группам эмитентов;
 -  "Доход от перепродажи и/или погашения ценных бумаг" по группам эмитентов;
 -  "Дивиденды, полученные от вложений в акции" по группам эмитентов;
 -  "Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами" по видам доходов (переоценка, другие операции),
а также группы статей расходов:
 -  "Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами" по видам расходов (перепродажа, переоценка, погашение, другие операции).
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с приложением 11 Положения ЦБ РФ 205-П при полном выбытии ценных бумаг торгового портфеля положительные и отрицательные разницы переоценки относятся на счета доходов по статье "Доходы от перепродажи" или на счета расходов по статье "Расходы от перепродажи".
Финансовый результат представляет собой конечный результат осуществления операций с ценными бумагами, в связи с этим на правильность его определения следует обратить особое внимание.


Голосов: 8 Средний бал: 4.12
Оцените статью: