ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СТАНДАРТОВ
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте"
Приказ Минфина России от 25.12.2007 N 147н
Сотрудники Минфина обновили ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" . бухгалтерский стандарт, утвержденный Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н. Согласно новому документу (вступает в силу с представления бухгалтерской отчетности 2008 года), если у организации было много однородных операций в иностранной валюте и при этом курс рубля по отношению к этой валюте изменялся незначительно, то бухгалтер сможет пересчитывать суммы по таким операциям по среднему курсу, который определяется не более чем за месяц.
Приказ Минфина России N 147н зарегистрирован в Минюсте России 28.01.2008, N 11007.
(В следующем номере читайте комментарий к этому документу.)
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"
Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н
. Утвержденный бухгалтерский стандарт (вступает в силу с представления бухгалтерской отчетности 2008 года) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций . юридических лиц по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Определено, в частности, что положение не применяется в отношении:
- не давших положительного результата, не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
- материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
- финансовых вложений.
Документ (опубликован в "Российской газете" 02.02.2008) распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых организацией к бухгалтерскому учету в 2008 году и последующие годы.
(В ближайших номерах читайте комментарий к документу.)
СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ
Указание ЦБР от 01.02.2008 N 1975 У "О размере ставки рефинансирования Банка России"
С 4 февраля 2008 года ставка рефинансирования установлена в размере 10,25% годовых. Напомним, ранее (с 19 июня 2007 года) она составляла 10% годовых.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Купля-продажа ценных бумаг и счета-фактуры
Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03 07-11/12
Доверительный управляющий, который в рамках договора доверительного управления имуществом проводит операции по купле-продаже ценных бумаг, не должен отражать эти операции в книге покупок и книге продаж. В то же время счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по управлению имуществом и счета-фактуры, выставляемые им по этим услугам, нужно регистрировать соответственно в книге покупок и книге продаж.
(В следующем номере вниманию читателей будет предложен материал об особенностях учета и налогообложения операций по договорам доверительного управления.)
О недобросовестности налогоплательщиков
Постановление ФАС СЗО от 19.12.2007 N А66-1841/2007
Налоговая служба отказала в вычете по НДС, отметив, что контрагенты организации отсутствуют по фактическому и юридическому адресам, а один из них зарегистрирован по утерянному паспорту. По мнению инспекции, данные обстоятельства вызывают обоснованные сомнения в добросовестности налогоплательщика.
Организация не согласилась с таким решением и обратилась в суд. Арбитры указали, что позиция налогового органа относительно недобросовестности контрагентов общества носит предположительный и формальный характер, а само общество при этом выполнило все установленные законодателем условия для применения нулевой ставки НДС. Таким образом, в вычете налога организации было отказано неправомерно.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
О договорах негосударственного пенсионного обеспечения и исчислении ЕСН
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 6074/07
Организация заключила договор о негосударственном пенсионном обеспечении работников, по условиям которого она обязалась регулярно вносить пенсионные взносы денежными средствами, а негосударственный пенсионный фонд . зачислять средства на солидарный пенсионный счет организации, а также перераспределять (на основании распорядительных писем организации) пенсионные накопления на именные счета работников.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом было принято решение о доначислении организации суммы ЕСН, начисления пени, а также привлечении ее к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в связи с невключением в объект налогообложения суммы, перераспределенной на открытые в негосударственном пенсионном фонде счета работников, уволенных в связи с выходом на пенсию.
Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась в суд . дело дошло до рассмотрения высшей инстанцией. Президиум ВАС РФ установил следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В налоговую базу включается в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, названных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Анализ приведенных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, после зачисления их по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления, должны включаться в налоговую базу по ЕСН.
С учетом изложенного Президиум ВАС РФ оставил без изменения постановление суда кассационной инстанции: суммы денежных средств, зачисляемые на именные счета работников в соответствии с договором негосударственного пенсионного обеспечения, увеличивают налоговую базу по ЕСН
(Об особенностях исчисления налога на прибыль по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении работников читайте на странице 32 этого номера.)
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Об амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации
Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03 03 06/1/47
Оценка имущества, выявленного в результате инвентаризации, осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. Указанный доход подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль для уплаты налога.
Специалисты Минфина напомнили: если первоначальная стоимость такого имущества более 20 000 руб., а срок его использования . более 12 месяцев, то оно относится к амортизируемому имуществу. Однако амортизация по указанным основным средствам не начисляется, так как расходы в виде капитальных вложений на их создание (приобретение), которые постепенно переносились бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), отсутствуют.
О начислении амортизации по основному средству
Письмо ФНС России от 25.12.2007 N 02-1-07/43@
Организация получила отказ в государственной регистрации права на недвижимое имущество. Дело в том, что такие объекты, как оборудованная для складирования материалов площадка или сборные конструкции торговых павильонов, несмотря на их неразрывную связь с земельным участком, на котором они находятся, нельзя отнести к капитальным строениям, поэтому Росрегистрация не всегда считает подобные объекты недвижимым имуществом. Таким образом, к дате начала амортизации по ним не применяется пункт 8 статьи 259 НК РФ, в соответствии с которым начать амортизировать основное средство можно только после документального подтверждения факта подачи документов на госрегистрацию. Следовательно, амортизацию по основному средству в подобных случаях можно начать с 1 го числа месяца, следующего за тем, когда организация ввела его в эксплуатацию.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Пока не зарегистрирована новая форма 3 НДФЛ.
Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03 04 07 01/13
В настоящее время Приказ Минфина России от 29.12.2007 N 162н об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3 НДФЛ) и порядка ее заполнения направлен на государственную регистрацию в Министерство юстиции РФ.
До государственной регистрации данного приказа, его официального опубликования и вступления в силу следует использовать действующую форму налоговой декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения (утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н) в том случае, если это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2007 года.
Налогоплательщикам, имеющим право на налоговые вычеты, которые не отражены в действующей форме налоговой декларации по НДФЛ, следует представить налоговую декларацию по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу).
Переходящий отпуск
Письмо ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001
Отпускные в форме 2 НДФЛ необходимо отражать в том месяце, в котором они были выплачены. В этом же месяце нужно удерживать НДФЛ. Поэтому если отпуск сотрудника приходится на переходный период (начался в декабре 2007 года, а закончился в январе 2008 года), то полную сумму отпускных и удержанный с нее налог нужно отразить в форме 2 НДФЛ за 2007 год.
Налогообложение материальной выгоды
Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03 04 06 01/20
Как известно, Федеральный закон от 24.07.2007 N 216 ФЗ внес ряд изменений в главу 23 НК РФ, регулирующую порядок налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды. В частности, если физическое лицо берет заемные (кредитные) средства на новое строительство или на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то материальная выгода, полученная им от экономии на процентах за пользование такими средствами, не облагается НДФЛ.
Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (последнее подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, установленном пунктом 3 статьи 220 НК РФ). При отсутствии такового (в том числе, если имущественный вычет уже был предоставлен налогоплательщику ранее) доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Для расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, в отношении доходов, полученных
с 1 января 2008 года, для расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Безвозмездное пользование имуществом
Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03 11 04/2/13
Сотрудники финансового ведомства ответили на вопрос налогоплательщика-"упрощенца" о порядке учета доходов при получении от учредителя имущества по договору безвозмездного пользования.
Получая имущество по такому договору, организация безвозмездно получает право пользования имуществом. Другими словами, для целей налогообложения при применении УСНО получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. При этом у ссудодателя данная операция не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.
У ссудополучателя возникает доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, подлежащий включению в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250
НК РФ (см. также Информационное Письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, Налоговым кодексом не установлен, поэтому налогоплательщик вправе определить его самостоятельно. В частности, при получении имущественных прав безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги).
Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
