Большие перемены в бухучете нематериальных активов
Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.
Изменения коснулись определения НМА и методов их списания. Иначе учитываются права на активы: компьютерные программы, лицензии и т. д.
В конце января Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В нем новые правила учета патентов, товарных знаков, компьютерных технологий, интернет-сайтов и т. п. Новшеств достаточно много. Они касаются и основных признаков нематериальных активов, и методов их списания, и правил учета разных видов исключительных и неисключительных прав на объекты НМА.
В этой статье мы подробно расскажем о том, какие активы теперь относятся к нематериальным и какие изменения произошли в порядке их учета и списания. А в таблицах перечислим новые правила, которые посвящены учету НМА в отдельных ситуациях и учету некоторых специфических видов НМА (см. таблицу 1 и таблицу 2).
Что относится к нематериальным активам
Сразу скажем: компьютерные программы и технологии, права на которые предоставлены по простой лицензии (и соответственно, являются неисключительными), ПБУ 14/2007 предписывает учитывать за балансом - как нематериальные активы, полученные в пользование.
На счете 04 "Нематериальные активы" нужно отражать только такие объекты интеллектуальной собственности, на которые у компании есть исключительные права. Далее о том, что изменилось в их учете.
Изменены признаки нематериальных активов
Сначала перечислим признаки НМА, которые остались прежними:
- у объекта нет материально-вещественной формы (в новой редакции - структуры);
- его можно отделить от других активов (или идентифицировать);
- он способен приносить экономическую выгоду.
Формулировки остальных признаков НМА скорректированы.
Актив должен быть предназначен для производства. По новому ПБУ 14/2007 достаточно того, чтобы объект НМА был предназначен для использования в производственных или управленческих целях. Из ПБУ 14/2000 следовало, что обязательное условие - это фактическое применение актива в этих целях.
Более 12 месяцев - это лишь планируемый срок службы. По новым правилам важно, чтобы актив планировалось использовать в течение более чем 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев). Раньше из ПБУ следовало, что этот срок не должен нарушаться фактически.
Объекты НМА можно перепродавать. Уточнен порядок признания в бухучете объектов НМА, которые компания собирается продать. Теперь их тоже можно учитывать на счете 04. Но при условии, что реализация запланирована не раньше чем через год. Либо не раньше чем через один операционный цикл (если он больше года). По старым правилам, если актив планировалось перепродать, его вообще нельзя было включать в состав НМА.
Госрегистрация прав обязательна не всегда. Условия о том, что существование НМА должно подтверждаться "надлежаще оформленными" документами, в ПБУ 14/2007 нет. Главное, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. А также контролировала возможность других лиц получать доход от них. Казалось бы, формулировка стала мягче. В то же время нельзя забывать, что большинство объектов НМА должны проходить обязательную госрегистрацию - этого требует Гражданский кодекс РФ. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами - патентами, свидетельствами, договорами о передаче исключительных прав и т. п. Если такого документа не будет, признание актива в составе НМА может оказаться незаконным.
Сложные объекты теперь тоже можно включать в НМА
Учитывать в составе нематериальных активов ПБУ 14/2007 разрешает в том числе и сложные объекты, которые включают несколько результатов интеллектуальной деятельности. Например, кинофильмы, мультимедийные продукты, единые технологии.
Более того, из текста ПБУ 14/2007 можно сделать вывод, что компания может отнести к НМА и такие сложные объекты, на которые у нее есть как исключительные, так и неисключительные права. Например, сделанные на заказ интернет-сайты или компьютерные программы. Ведь в соответствии со статьей 1240 Гражданского кодекса РФ сложные объекты интеллектуальной собственности могут представлять собой сочетание исключительных и неисключительных прав.
В департаменте регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России корреспонденту "Главбуха" это подтвердили. По устным разъяснениям чиновников, вопрос о том, какие сложные объекты нужно включать в состав НМА, по новым правилам организация вправе решить самостоятельно. Для этого бухгалтеру нужно выбрать соответствующие критерии и утвердить их в учетной политике. Заметим, что прежнее ПБУ 14/2000 такой возможности не давало.
Как определить первоначальную стоимость НМА
Получить исключительные права на объект интеллектуальной собственности компания может разными способами: создать самостоятельно, купить по договору отчуждения исключительного права, получить в дар или в качестве вклада в уставный капитал и т. п. В любом случае, чтобы учесть актив на счете 04, нужно определить его первоначальную стоимость. Теперь ее придется формировать с учетом следующих нюансов.
В стоимость НМА входят налоги с зарплаты сотрудников. Если актив создан самостоятельно, в расходы, в частности, включаются: зарплата штатных сотрудников и налоги с нее, платежи подрядчикам (авторам), расходы на содержание необходимого оборудования и расходы на НИОКР (если они не были учтены в расходах раньше).
Стоимость подаренных нематериальных активов определяет экспертиза. Если актив принят в дар, его стоимость равна сумме, которую можно получить, продав его по текущей рыночной стоимости. Определить ее можно, проведя экспертную оценку.
Как начислять амортизацию на стоимость НМА
Как известно, чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно:
- установить срок его службы;
- выбрать метод начисления амортизации.
В ПБУ 14/2007 есть новшества, которые касаются и того и другого.
Определяем срок полезного использования
По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно по-прежнему ориентироваться на такие критерии, как:
- срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;
- срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;
- количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА.
Кроме того, добавлен еще один критерий - период контроля над НМА.
А теперь о принципиально новом правиле. У бухгалтеров добавилась новая обязанность - ежегодно проверять сроки службы НМА на актуальность. И если они изменились, делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны быть отражены "на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях".
По-новому придется учитывать и объекты НМА, срок полезного использования которых установить невозможно. Напомним, что раньше рассчитывать нормы амортизации по таким активам полагалось исходя из срока службы, равного 20 годам. Теперь же начислять по ним амортизацию вообще запрещено.
Правда, если возможность определить конкретный срок службы НМА все-таки появится, эта ситуация будет исправлена. Для этого бухгалтер должен ежегодно проверять, сохранились ли факторы, которые мешают амортизировать НМА. Если их уже нет, нужно установить срок службы и начать начислять амортизацию. И при этом опять же отразить корректировки в бухгалтерском учете и в отчетности.
Выбираем способ начисления амортизации
Способов начисления амортизации по-прежнему три:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Однако выбирать их теперь положено не произвольно, а "исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод". Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать.
Но главное - способы начисления амортизации объектов НМА тоже нужно ежегодно пересматривать! Причем из ПБУ 14/2007 следует, что это именно обязанность, а не право. Это означает, что по каждому НМА каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. И если с прошлого года ситуация стала иной, способ начисления амортизации тоже придется изменить. Что, в свою очередь, снова приведет к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.
----------------------------------------------------------------------
Утверждена новая декларация по ЕСН для предпринимателей, адвокатов и нотариусов
Приказ Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н.
Утвержден новый бланк декларации по ЕСН для частных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, а также порядок ее заполнения.
Минфин утвердил новую форму декларации по ЕСН для предпринимателей, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, а также порядок ее заполнения (приказ Минфина России от 17 декабря 2007 г. N 132н). Именно по данному новому бланку не позднее 30 апреля нужно будет отчитаться за 2007 год.
Новая форма декларации состоит из титульного листа, разделов 1 и 2.
На титульном листе, как и раньше, указывают информацию о налогоплательщике. Отметим, что теперь там не нужно писать реквизиты свидетельства о постановке на учет, зато необходимо привести ОКВЭД. Кроме того, появилось поле, где нужно указать, какая декларация сдается: первичная или корректирующая (уточненная). Прежний бланк такого поля не содержал. На титульном листе появилось также поле для данных налогоплательщика, которому не присваивали ИНН. Напомним, что раньше эту информацию надо было указывать на странице 02 декларации.
В разделе 1 новой формы отчетности необходимо отдельно отразить сумму налога, которую налогоплательщик должен перечислить (или заявить к уменьшению) в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Рядом с каждой суммой нужно указать соответствующий ей КБК.
Раздел 2 новой декларации во многом похож на страницу 03 старой формы. Однако есть некоторые отличия. Например, изменился порядок расчета исчисленного налога. Раньше налог считали от налоговой базы, которую предварительно уменьшали на сумму налоговой льготы. Теперь порядок немного другой. Сначала надо определить налог от базы "доходы минус расходы" и налог с суммы льготы. Соответствующие показатели надо отразить в строках 500 и 600 раздела 2. Разность этих строк необходимо показать в строке 700. Это и будет сумма налога, исчисленная за прошедший налоговый период.
Кроме того, в конце раздела 2 теперь нужно справочно приводить сведения о доходах глав крестьянских (фермерских) хозяйств, полученных от производства и реализации сельхозпродукции (строка 1000).
----------------------------------------------------------------------
Вычет НДС при взаимозачете - только после уплаты налога контрагенту
Письма Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-11/18 и N 03-07-15/05
Предприятие вправе зачесть НДС в том периоде, когда налог был перечислен партнеру. С помощью этого можно планировать объем вычетов.
При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету. При этом чиновники делают акцент на том, когда именно компания вправе принять НДС по таким договорам к вычету. Как сообщает Минфин, сделать это можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту.
Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования товара будет недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере.
И тем не менее несправедливые разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно "перекинуть" НДС партнеру? Кодекс ответа на этот вопрос не дает. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше обменяться налогом тогда, когда по итогам квартала НДС будет к уплате.
----------------------------------------------------------------------
Роструд разъяснил, как оформлять дополнительные выходные дни
Письмо Роструда от 19 декабря 2007 г. N 5202-6-0
Так как в Трудовом кодексе нет норм об отраслевых праздниках, Роструд посвятил им письмо. Так, оплачивать их надо исходя из среднего заработка.
Некоторые компании по собственной инициативе предоставляют сотрудникам дополнительные оплачиваемые выходные дни, которые приурочены к каким-либо праздничным датам. Например, к отраслевым праздникам. Как следует правильно оформить предоставление таких выходных? В ответ на этот вопрос чиновники Роструда выпустили письмо от 19 декабря 2007 г. N 5202-6-0.
Если оплачиваемые выходные дни наниматель предоставляет регулярно, это положение необходимо закрепить в правилах внутреннего трудового распорядка. А в том случае, когда решение предоставить выходной - разовое, необходимо издать приказ. Этот приказ следует составить в произвольной форме. В нем надо указать, что дополнительный выходной оплачивается. Отметим, что механизм оплаты дополнительных выходных в Трудовом кодексе не прописан. В Роструде полагают, что их следует оплачивать исходя из среднего заработка. Поэтому именно такой позиции будут придерживаться и трудовые инспекторы при проверках.
Кроме того, в письме N 5202-6-0 Роструд акцентировал внимание на важном условии, которое предъявляется к дополнительным оплачиваемым выходным: их предоставляют всем без исключения работникам организации. Это означает, что привлечь к работе кого-либо из сотрудников в дополнительный выходной можно, только издав соответствующий приказ. И оплатить этот день в двойном размере.
