По общему правилу представить декларацию по ЕНВД в инспекцию "вмененщики" должны не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Однако поскольку 20-е апреля приходится на воскресенье, то отчетность за I квартал 2008 года можно сдать и 21-го числа (п. 7 ст. 6.1 НК).
Форма "вмененной" декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 17 января 2006 г. N 8н. Последние изменения в документ были внесены приказом главного финансового ведомства от 20 сентября 2007 г. N 83н, который вступил в силу с 1 января 2008 года. Так, была исправлена ошибка в формуле для расчета значения строки 040 раздела 3.1 (подп. "б", "в" п. 1 приказа N 83н). Также были обозначены коды субъектов Российской Федерации, которые нужно указывать налогоплательщикам Красноярского края, Иркутской области и Камчатского края. Кроме того, были учтены поправки, внесенные в главу 26.3 Налогового кодекса Законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ. В частности, при составлении отчетности за I квартал 2008 года необходимо руководствоваться новой редакцией Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации, которое представляет собой таблицу с кодами видов предпринимательской деятельности и значениями базовой доходности. Если раньше перечень "вмененных" видов бизнеса насчитывал 16 наименований, то теперь их количество увеличилось до 21.
| Код | Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доход-ность в мес. (руб.) |
| 01 | Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| 02 | Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
| 03 | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойкеавтотранспортных средств |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
12 000 |
| 04 | Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки(в кв. м) |
50 |
| 05 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов |
6000 |
| 06 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров |
Посадочное место | 1500 |
| 07 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в кв. м) |
1800 |
| 08 | Розничная торговля в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м | Торговое место |
9000 |
| 09 | Розничная торговля в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м | Площадь торгового места(в кв. м) |
1800 |
| 10 | Разносная (развозная) торговля | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| 11 | Оказание услуг общественного питания через объекты организации общепита, имеющие залы обслуживания посетителей |
Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. м) | 1000 |
| 12 | Оказание услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
| 13 | Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в кв. м) |
3000 |
| 14 | Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в кв. м) | 4000 |
| 15 | Распространение и (или) размещениенаружной рекламы посредством электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в кв. м) |
5000 |
| 16 | Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов,трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах |
Количество используемых автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов |
10 000 |
| 17 | Оказание услуг по временному размещению и проживанию |
Площадь спального помещения(в кв. м) | 1000 |
| 18 | Оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общепита без залов обслуживания посетителей), в которых площадь одного торгового места (объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общепита) не превышает 5 кв. м |
Количество торговых мест, переданных во временное владение (пользование)
другим хозяйствующим субъектам | 6000 |
| 19 |
Оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общепита без залов обслуживания посетителей), в которых площадь одного торгового места (объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общепита) превышает 5 кв. м |
Площадь торговых мест, переданных во временное владение (пользование) другим хозяйствующим субъектам
(в кв. м) | 1200 |
| 20 | Оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) для организации торговых мест в стационарной торговой сети (а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита без залов обслуживания посетителей) земельных участков площадью не более 10 кв. м |
Количество земельных участков, переданных во временное владение (пользование) | 5000 |
| 21 | Оказание услуг по передаче во временное владение (пользование) для организации торговых мест в стационарной торговой сети (а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита без залов обслуживания посетителей) земельных участков площадью более 10 кв. м |
Площадь земельных участков, переданных во временное владение (пользование)(в кв. м) | 1000 |
Заполняя декларацию
Необходимо отметить, что разделы декларации по ЕНВД не следует заполнять по порядку. Более целесообразна следующая последовательность:
1. Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
2. Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".
3. Раздел 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период".
4. Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".
5. Титульный лист.
Дело в том, что показатели раздела 2 необходимы для заполнения разделов 3 и 3.1, а суммы раздела 3.1 - для первого раздела. Титульный лист заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем необходимо проставить общее количество страниц декларации.
Налоговая база
Как видно, основой для заполнения всей декларации считается раздел 2. Отметим, что заполняется он отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. В свою очередь главным расчетным показателем в нем является налоговая база. В декларации по ЕНВД она отражается по строке 100 данного раздела. По строкам 110, 120 и 130 указывается налоговая база в расчете на месяц. Рассчитать базу по "вмененному" налогу за квартал можно по следующей формуле:
НБ = (БД х K1 х К2) х ФП, где
НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность за налоговый период;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП - величина физического показателя.
При этом в отчетности по строке 040 базовая доходность указывается на единицу физического показателя в месяц. А величина физического показателя отражается по месяцам соответственно в строках 050, 060, 070. Согласно пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса, если в течение налогового периода произошло изменение физического показателя, то этот факт необходимо учитывать, начиная с того месяца, в котором это изменение имело место. Для коэффициента К1 в декларации предусмотрена строка 080, для К2 - 090. Впрочем, на этих показателях мы еще остановимся подробнее. В строку 140 раздела 2 заносится сумма рассчитанного ЕНВД (налоговая база, умноженная на налоговую ставку в 15 процентов). Сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных строк раздела 2 затем переносится в строку 010 раздела 3. А сумма всех значений налоговых баз по каждому виду деятельности вписывается в раздел 3.1 по строке 020.
По большому счету общий порядок заполнения декларации приведен в приложении 2 к приказу N 8н и не представляет особой сложности. Поэтому обратимся к наиболее проблемным моментам и нововведениям, связанным с "вмененным" режимом налогообложения.
Площадь торгового места
С 1 января 2008 года во "вмененной" главе Налогового кодекса появился новый физический показатель - "Площадь торгового места". Он предусмотрен для двух видов деятельности - розничной торговли и передачи во временное владение торговых мест. Правда, применять его необходимо только в том случае, если площадь торгового места (через которую осуществляются продажи или которое сдается в аренду) превышает 5 квадратных метров. В первом случае базовая доходность составляет 1800 рублей на один квадратный метр, а во втором - 1200 рублей. При этом непосредственно в Кодексе не определено, как должна рассчитываться площадь торгового места для целей ЕНВД. Закономерно, что поинтересоваться, какими документами следует руководствоваться при определении данного показателя, налогоплательщики решили в Минфине.
В письме от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/295 финансисты, прежде всего, указали, что с этого года уточнено и само понятие "торговое место". Так, согласно статье 346.27 Налогового кодекса в редакции Закона N 85-ФЗ к таковым относятся:
- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
- объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
- прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
При этом специалисты главного финансового ведомства предписали налогоплательщикам определять площадь торгового места на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у фирмы или ее арендодателя. Эти разъяснения Минфин дал компании, занимающейся розничной торговлей. Что касается фирм, предоставляющих торговые места в аренду, то аналогичный ответ они получили от финансистов еще в октябре (письмо от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/3/417). Таким образом, даже если фактически под торговлю используется меньшая площадь, чем указано в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, в расчет придется принимать общую площадь торгового места, включая ту часть, где товар складируется и хранится. Ведь исключение подобных "территорий" при определении физического показателя предусмотрено только в отношении торговых залов.
Однако и на этом вопросы не иссякают. Так, в письме от 6 февраля 2008 г. 03-11-04/3/47 представителям Минфина пришлось пояснить, как необходимо определять значение физического показателя в ситуации, когда площадь киоска, через который ведется розничная торговля, меньше площади арендованного под него участка. Какие данные брать в расчет в этом случае - только киоска, или в совокупности с земельным наделом? Как считают финансисты, если участок арендовался непосредственно с целью организации на нем торгового места, то во внимание принимается именно его площадь в соответствии, к примеру, с договором аренды или субаренды. Для арендодателей в письме от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/24 Минфин уточнил, что в случае предоставления во временное владение изолированного торгового помещения даже нескольким арендаторам полученные в результате доходы уже не подлежат налогообложению в рамках "вмененной" системы. Предпринимателям же, занимающимся розничной торговлей сжиженным газом на автозаправочной станции, под площадью торгового места следует понимать общую площадь земельного участка, который занимает АЗС (письмо Минфина от 18 января 2008 г. N 03-11-04/3/7).
Добровольные пенсионные взносы
"Вмененщики" имеют возможность уменьшить уплачиваемый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в том же периоде в соответствии с законодательством, но не более чем на 50 процентов. Такое право им предоставляется пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. При этом согласно той же норме данный налоговый вычет распространяется и на пенсионные взносы, уплаченные предпринимателем-"вмененщиком" за свое личное страхование. Однако долгое время вокруг вышеупомянутого положения Кодекса разгорались горячие споры. Все дело в том, что речь в данной статье идет о страховых платежах, уплаченных в соответствии с законом. Согласно пункту 1 статьи 28 Закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обязательный характер для индивидуальных предпринимателей носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа. Конечно, коммерсанту дано право застраховать себя и на большую сумму. Однако вправе ли он уменьшить ЕНВД на сумму добровольных пенсионных платежей? Налоговики изначально придерживались позиции, что нет. Теперь эту точку зрения поддержал и Президиум ВАС (информационное письмо от 18 декабря 2007 г. N 123).
Коэффициенты
В 2008 году для расчета "вмененной" базы налогоплательщики должны использовать коэффициент К1, равный 1,081. Такое значение коэффициента-дефлятора утвердил Минэкономразвития приказом от 19 ноября 2007 года.
Что касается корректирующего К2, то согласно изменениям, внесенным в пункт 7 статьи 346.29 Налогового кодекса, если местными властями не утверждено новое значение этого показателя до начала текущего года, то применять необходимо прошлогодний коэффициент. То же самое относится и к ситуации, когда нормативный акт, вводящий новый К2, был издан, но с начала текущего года не вступил в силу в установленном Налоговым кодексом порядке.
Помимо того, Законом N 85-ФЗ с 1 января 2008 года из совокупности факторов в определении коэффициента К2, которые необходимо учитывать, было исключено упоминание о фактическом периоде ведения деятельности (ст. 346.27 НК). Однако в письме от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/15 финансисты успокоили налогоплательщиков, пояснив, что пункт 6 статьи 346.29, который также позволяет при расчете налога учитывать "фактический" фактор, остается в силе. Однако при этом финансисты указали, что "вмененщик" не всегда вправе самостоятельно скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности. Так, если местными властями при установлении общей величины данного показателя такие особенности бизнеса, как режим работы или сезонность, уже учтены, то фирма не вправе корректировать К2 в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса. Кроме того, в письме от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/38 специалисты Минфина отказали в корректировке К2 "вмененщику"-арендодателю на том основании, что сдаваемые им торговые места простаивают лишь по причине отсутствия спроса. По мнению представителей главного финансового ведомства, уважительной причиной для перерасчета базовой доходности могут стать только ремонт помещения или другие подобные причины, исключающие саму возможность сдачи в аренду торговых мест.
Если все же обстоятельства позволяют компании скорректировать К2 с учетом фактического периода ведения деятельности, то сделать это можно по формуле:
КФП = [(Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3, где
КФП - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее на полученное значение КФП необходимо скорректировать (умножить) установленный местными властями коэффициент К2.
Произведенный расчет фирма вправе дополнительно приложить к отчетности при представлении ее в налоговую инспекцию (письмо Минфина от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/38).
Напоследок напомним, что рассчитанный и указанный в декларации за I квартал 2008 года единый налог на вмененный доход следует уплатить не позднее чем 25 апреля.
