Письмо Министерства финансов РФ от 18.12.2007 N 03-03-06/1/868 [ВЫДАЧА ЗАЙМОВ СОТРУДНИКАМ]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что, согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вопрос о правомерности выдачи предприятием своим работникам беспроцентных займов и займов под льготные проценты регулируется гражданским законодательством и не относится к вопросам ведения Минфина России, в частности департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 12 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее . Кодекс) расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Учитывая изложенное, в целях налогообложения прибыли организаций сумма выданного займа не признается расходом, а возвращенные суммы в счет погашения займа . доходом.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий
Имеет ли право компания выдавать своим сотрудникам беспроцентные или под льготные проценты займы? Существует ли в данном случае риск доначисления налога на прибыль с недополученного дохода? На эти вопросы ответил Минфин в комментируемом письме.
Оформление займа
По договору займа одна сторона передает в собственность другой деньги или иные вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму или равное количество полученных им вещей. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В случае когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
При оформлении договора следует определить размер процентов за пользование заемными средствами и порядок их выплаты. Если сотруднику предоставляется беспроцентный заем, то это условие нужно прописать в контракте.
Срок и порядок погашения займа также следует указать в договоре. Беспроцентный заем можно погасить досрочно, а процентный погашается досрочно только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК РФ).
Налоговые последствия у заимодавца
Сумма выданного займа не признается расходом, а возвращенная сумма . доходом компании (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ). Об этих нормах Налогового кодекса напомнили в комментируем документе финансисты.
Если работодатель выдает сотрудникам процентные займы, то в целях исчисления налога на прибыль проценты по предоставленным займам относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Их учет зависит от метода признания доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы. При методе начисления сумма процентов учитывается в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход следует признать на конец каждого отчетного периода. При погашении долга до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора.
При кассовом методе доходы в виде процентов включаются в налоговую базу в день их поступления на счета в банках или в кассу (ст. 273 НК РФ).
Что касается налога на добавленную стоимость, то, согласно пункту 3 статьи 149 Налогового кодекса, операции по предоставлению займов в денежной форме и оказанию финансовых услуг не подлежат обложению НДС.
При предоставлении беспроцентных займов сотрудникам фирмы не нужно начислять соцналог. Как отметили специалисты финансового ведомства в письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой по трудовому договору и, следовательно, не признается объектом обложения единым социальным налогом.
НДФЛ у заемщиков
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от работодателя, является доходом сотрудника, из которого удерживается НДФЛ. Порядок определения налоговой базы зависит от валюты предоставленного займа. Так, если заем выдан в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центробанка, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). При займе в иностранной валюте налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Доход облагается по ставке НДФЛ в размере 35 процентов.
Причем до 2008 года вопрос о том, кто должен удержать и перечислить налог . фирма или работник, был спорным. Теперь пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса установлено, что определение налоговой базы при доходе в виде материальной выгоды на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление в бюджет возлагается на налогового агента (Закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).
Пример
ООО "Рассвет" 31.10.2007 предоставило сотруднику заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 6 процентов годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно в кассу предприятия. Ставка рефинансирования составляет 10 процентов.
Материальная выгода от экономии на процентах составит 1,5% (3/4 x 10% . 6%).
Бухгалтер ООО "Рассвет" должен сделать следующие записи:
На 31 октября 2007 года
Дебет 73-1 Кредит 51 . 50 000 руб. . выдан заем сотруднику фирмы;
На 30 ноября 2007 года
Дебет 73-1 Кредит 91-1 . 246 руб. (50 000 руб. x 6% : 365 дн. x 30 дн.) . начислены проценты;
Дебет 50 Кредит 73-1 . 246 руб. . получены проценты по договору займа;
Дебет 70 Кредит 68 . 23 руб. (50 000 руб. x 1,5% : 365 дн. x 30 дн. x 35%) . удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды;
На 31 декабря 2007 года
Дебет 73-1 Кредит 91-1 . 254 руб. (50 000 руб. x 6% : 365 дн. x 31 дн.) . начислены проценты;
Дебет 50 Кредит 73-1 . 50 254 руб. (254 + 50 000) . получены проценты по договору займа и основная сумма долга;
Дебет 70 Кредит 68 . 22 руб. (50 000 руб. x 1,5% : 365 дн. x 31 дн. x 35%) . удержан НДФЛ с суммы материальной выгоды.
Однако договор займа с сотрудником может быть заключен на определенные цели. В этой ситуации заемщик обязан представить работодателю пакет документов. Так, если фирма выдала сотруднику деньги на покупку квартиры, жилого дома, заемщику сотрудник должен подтвердить целевое расходование средств договором о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, актом о передаче имущества налогоплательщику или документами, подтверждающими право собственности на недвижимость. Также работник должен представить платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и др.).
Если сотрудник подтвердит целевое использование заемных денег, то ставка НДФЛ в этом случае составит 13 процентов. Причем, как отметили финансисты в письме от 21.12.2007 N 03-04-06-01/446, если фирма предоставила работнику заем на покупку жилья, но договор купли-продажи квартиры был заключен раньше договора займа, то доход налогоплательщика подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.
