Бухгалтерская отчетность за I квартал 2008 года должна быть подготовлена и сдана до 30 апреля. Традиционно она включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительную записку. В случае если организация подлежит обязательному аудиту, она также обязана предоставить в составе бухотчетности аудиторское заключение. Однако отчетность за I квартал является промежуточной, и согласно пункту 49 ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н) должна состоять лишь из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если, конечно, иное не установлено российским законодательством или учредителями самой компании.
Данные отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Для организаций, имеющих более существенные обороты, предусмотрена возможность указывать данные отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
Баланс
При заполнении баланса, как и при составлении любой другой отчетности, есть ряд нюансов, несоблюдение которых может привести к ошибкам и неточностям в указываемых данных. Первое правило, которое необходимо соблюсти при заполнении этой формы, любой бухгалтер знает еще с самого начала изучения этой нелегкой профессии: актив должен быть равен пассиву.
Эти два раздела баланса в свою очередь состоят из еще нескольких. В активе баланса два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". В первом из них по строке 110 указывается сумма нематериальных активов. Данные о них указываются по остаточной стоимости, как разница между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05.
Обратите внимание: приказом Минфина от 27 декабря 2007 года N 153н (зарегистрирован в Минюсте 23 января 2008 г. N 10975) было утверждено новое ПБУ 14/2007. По сравнению с ранее действующим ПБУ 14/2000 в нем появилось несколько новшеств. Так, из состава нематериальных активов отныне исключаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). В связи с этим по состоянию на 1 января 2008 года организации должны были произвести в бухгалтерском учете списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Кроме того, новым ПБУ установлено дополнительное требование, которому должен соответствовать объект, относимый к материальным активам. Оно заключается в необходимости достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость такого объекта.
Однако вернемся к строкам баланса. В строке 120 следует прописать остаточную стоимость основных средств (разница между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым по счету 02). Сумма затрат в незавершенное строительство, отражаемых в строке 130, складывается из остатков по счетам 07 и 08. Сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" формирует одноименную строку 135. Приведенные в ней данные, кстати говоря, нужно учитывать при расчете налога на имущество (письмо Минфина от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).
Данные для строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения" берутся как сальдо счета 58 по вложениям сроком свыше одного года (например, приобретенные акции других компаний) за вычетом созданных по ним резервов.
В этом контексте стоит упомянуть еще об одном изменении, действующем с начала текущего года. Речь на этот раз о ПБУ 3/2006. Пунктом 3 утвердившего поправки приказа Минфина от 25 декабря 2007 года N 147н установлено, что все организации обязаны произвести в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Необходимость такой операции продиктована тем, что согласно старой редакции ПБУ 3/2006 пересчитывались, в том числе и на каждую отчетную дату, лишь краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С этого года упоминание о сроке из указанного ПБУ убрали, так что теперь абсолютно все иностранные ценные бумаги должны пересчитываться в рубли как на день совершения операций по ним, так и на отчетную дату.
Фирмам, которые не отвечают критериям малого предприятия, следует учесть следующее: согласно применяемому по отношению к ним ПБУ 18/02, они отражают в учете вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Первые из них имеют принципиальное значение при заполнении строки 145 баланса "Отложенные налоговые активы". Они возникают, если фирма признает расход в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, или если доход в бухучете возникает позже, чем в налоговом. Чтобы получить показатель для интересующей нас строки, нужно вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.
Название строки 150 "Прочие внеоборотные активы" говорит само за себя: здесь отражаются те данные по внеоборотным активам, которые не попали в предыдущие строки. Итог по первому разделу баланса указывается в строке 190.
Во втором разделе актива представлены данные об оборотных активах компании. По строке 210 отражается и расшифровывается по следующим составляющим стоимость запасов предприятия:
- строка 211 - сырье и материалы (сальдо счета 10, скорректированное на сальдо счета 16). Не забудьте включить сюда основные средства, стоимость которых не превышает лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 рублей за единицу;
- строка 212 - животные на выращивании и откорме (сальдо счета 11);
- строка 213 - затраты в незавершенном производстве (остатки по затратным счетам и счету 46);
- строка 214 - готовая продукция и товары для перепродажи (остаток по счетам 41 и 43, уменьшенный на сальдо счетов 14 и 42);
- строка 215 - товары отгруженные (остаток по счету 45);
- строка 216 - расходы будущих периодов (счет 97);
- строка 217 - прочие запасы и затраты (стоимость ценностей, не попавших в предыдущие строки).
Строка 220 в идеале не должна содержать показателей. Однако на практике в ней все же приходится отражать суммы, представляющие из себя "входной" НДС, который по каким-либо причинам пока не может быть принят к вычету.
В строке 230 отражается долгосрочная "дебиторка" со сроком погашения свыше 12 месяцев. Данные для нее собираются по счетам 62 "Покупатели и заказчики" (их задолженность нужно также отдельно выделить в сроке 231), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в части выданных работникам долгосрочных займов. Краткосрочная "дебиторка", срок погашения которой не превышает 12 месяцев, прописывается в строке 240. Общее правило для отражения дебиторской задолженности: в балансе она должна отражаться за минусом созданных по ней резервов.
Следующая строка 250 содержит информацию о краткосрочных финансовых вложениях. Сюда попадает остаток по счету 58 в части вложений на срок не более года, скорректированный на величину созданного по ним резерва, а также сумма размещенных депозитов, если по ним начисляются проценты (субсчет счета 55).
Сумма денежных средств в кассе (счет 50), на расчетном (счет 51), валютном (счет 52), специальных счетах в банках (счет 55), а также переводы в пути (счет 57) указывается в строке 260.
Прочие оборотные активы, не попавшие в предыдущие строки, отражаются в строке 270. Итог по второму разделу указывается в строке 290, а следующая строка 300 консолидирует общий итог по внеоборотным и оборотным активам.
Следующие три раздела баланса будут формировать уже пассив. Первый из них - "Капитал и резервы". В строке 410 этого раздела указывают сумму уставного капитала (счет 80), зафиксированную в учредительных документах. Если капитал оплачен не полностью, долг учредителей отражается в составе дебиторской задолженности. Если в отчетном периоде фирма выкупала собственные акции у акционеров, то есть уменьшала собственный УК, то сумма, соответствующая их стоимости, прописывается по строке 411 (счет 81). Добавочный капитал (счет 83) указывается в строке 420, резервный (счет 82) - в строке 430 с разбивкой. Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (сальдо счетов 84, 99) отражается по строке 470. Итог по разделу прописывают в строке 490.
Следующий, четвертый, раздел баланса - "Долгосрочные обязательства". В нем указывается задолженность предприятия перед кредиторами, срок погашения которой составляет более года. Это займы и кредиты (строка 510), а также прочие долгосрочные обязательства (строка 520).
В этом же разделе баланса по строке 515 указывают сумму отложенных налоговых обязательств. По аналогии со строкой актива, в которой указываются ОНА, радости исчисления рассматриваемого показателя ощутят на себе бухгалтеры тех организаций, которые обязаны применять ПБУ 18/02. Для получения искомого значения следует перемножить налогооблагаемую временную разницу и ставку налога на прибыль.
По строке 590 указывается итог раздела.
Последний раздел баланса - "Краткосрочные обязательства". По строке 610 этого раздела указываются займы и кредиты, отраженные на счете 66, по строке 620 - кредиторская задолженность с разбивкой по составляющим.
Начисленные, но не выплаченные дивиденды отражаются как задолженность самой организации и указываются в строке 630. Строка 640 демонстрирует сумму доходов будущих периодов. Остаток по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" прописывается в строке 650 баланса. Та краткосрочная "кредиторка", которую нельзя отнести к предыдущим статьям баланса, традиционно отражается по последней "показательной" (строке 660) раздела как прочая.
В строке 690 следует показать итог по разделу, сумму по всему пассиву баланса вписывают в строку 700. Цифра, указанная в этой строке, должна совпадать с той, что содержится в строке 300 актива.
В составе баланса последней его таблицей является "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В ней, как следует из самого названия, отражается имущество, которое организация не может учесть непосредственно на балансе.
Отчет о прибылях и убытках
Промежуточные финансовые результаты по итогам I квартала организация также должна представить в отчете о прибылях и убытках (форма N 2). Особенностью данной отчетности является то, что показатели в ней приводятся как за отчетный период, так и за аналогичный период предыдущего года.
Первый показатель, который приводится в данной форме по строке 010, - выручка компании за вычетом НДС, акцизов экспортных пошлин и других аналогичных платежей. Не учитываются тут также авансы, полученные в счет предстоящей оплаты товаров (работ, услуг), всяческого рода залоги и задатки, а также средства, поступившие в качестве погашения займов и кредитов. Фирмы, занимающиеся посредническими услугами, исключают из указываемой в этой строке цифры суммы оплаты, полученной от покупателей за товары, принадлежащие комитенту.
В утвержденной приказом Минфина от 22 июля 2003 года N 67н форме отчета о прибылях и убытках выручка показывается полностью, без каких-либо расшифровок. Однако если компания ведет несколько видов деятельности, ей указанную форму предстоит расширить. Согласно пункту 18.1 ПБУ 9/99 выручку, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, она обязана показать по каждому виду в отдельности. Для этого форму N 2 дополняют новыми строками - 011, 012, 013 и т. д. При этом расходы, соответствующие данным доходам, также должны быть выделены отдельной строкой.
Далее по строке 020 показывается себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Фактически в этой строке расшифровываются расходы компании. Обратите внимание, что показатель записывается в круглых скобках. Это означает, что при подведении итогов отчета записанный таким образом показатель подлежит вычитанию.
Итак, согласно пункту 8 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются:
- материальные расходы;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
А такие расходы, как траты на покупку (создание) внеоборотных активов основных средств, незавершенного строительства, НМА и т. п., в себестоимости не учитываются, поскольку формируют первоначальную стоимость этих объектов. Не включаются также при расчете этого значения вклады в уставные капиталы других организаций, суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента, предварительная оплата МПЗ и иных ценностей, средства, направленные на погашение ранее полученного займа или кредита.
Промежуточный итог - валовая прибыль - подводится в строке 029. Она представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью.
В строке 030 отражается сумма коммерческих расходов. К таковым, в частности, относятся затраты фирмы на сбыт продукции, учитываемые на счете 44: реклама, транспортировка, хранение и т. п.
Далее, по строке 040 следуют управленческие расходы, значение по которой определяется как кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом "Себестоимость продаж" счета 90.
Валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов образует прибыль (убыток) от продаж, указываемую в строке 050, то есть финансовый результат по обычным видам деятельности.
Затем следует блок строк, в которых отражаются прочие доходы и расходы. Это проценты к получению (строка 060), проценты к уплате (строка 070), доходы от участия в других организациях (строка 080), прочие доходы (строка 090), прочие расходы (строка 100).
С процентами все просто - они возникают при выдаче или получении займов и кредитов, или, например, при размещении депозитов. Доходы от участия в других организациях представляют собой полученные в отчетном периоде дивиденды. К остальным доходам и расходам можно отнести, в частности, поступления от сдачи имущества в аренду (если это не основной вид деятельности компании), доходы или расходы от продажи основных средств и т. д. К прочим расходам относятся и суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или если должник был признан банкротом.
Итог подводится в строке 140. Это прибыль (убыток) до налогообложения, которая рассчитывается по следующей формуле:
строка 050 - строка 070 - строка 100 + строка 060 + строка 080 + строка 090.
Дальше начинается самое интересное. В строке 141 отражается величина отложенного налогового актива (ОНА), а по строке 142 - отложенное налоговое обязательство (ОНО). Правда, эти показатели для формы N 2 не идентичны одноименным показателям в бухгалтерском балансе. В балансе указывается только сальдо по счетам 09 и 77 на конец отчетного периода, а в форме N 2 отражают обороты по этим счетам.
Подсчет значения показателя "Текущий налог на прибыль" (строка 150) производится по формуле: величина прибыли до налогообложения, умноженная на ставку налога на прибыль, плюс сумма отложенного налогового актива, минус сумма отложенного налогового обязательства, плюс (минус) величина сальдо постоянного налогового обязательства и актива. Результат, показываемый в круглых скобках, должен соответствовать сумме налога на прибыль по налоговой декларации за соответствующий период.
Величина чистой прибыли рассчитывается как разница между показателями строки 140 и строки 150 и указывается в строке 190. Если результатом деятельности является убыток, то в отчете он указывается в круглых скобках.
В строке 200 справочно указывается величина постоянного налогового обязательства (актива). Оно представляет собой умноженную на 24 процента налога на прибыль постоянную разницу. Напомним, таковая появляется, когда осуществленные компанией расходы признаются в бухучете, но при расчете налога на прибыль либо вовсе не учитываются, либо списываются в пределах каких-либо нормативов. В обратной ситуации, когда доход признается в бухгалтерском учете, а в налоговом - нет, при умножении этой разницы на 24 процента получается уже постоянный налоговый актив.
Акционерные общества показывают в отчете информацию о прибыли, приходящейся на акцию. Для этого предназначены две строки: базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций, и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Последняя представляет собой показатель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.
В последнем разделе формы N 2 дается расшифровка отдельных статей отчета. Так, например, в нем показывают признанные штрафные санкции; прибыль или убыток прошлых лет; возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы; отчисления в оценочные резервы; списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности.
