Вправе ли налоговая отказать в возмещении НДС, в случае если у фирмы-посредника, у которой был куплен товар, отсутствуют документы (утеряны) на этот товар, подтверждающие его приобретение? У нас все документы имеются: счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная, сертификаты на товар, выданные фирмой-посредником.
Актуальность темы ответственности за действия поставщиков возросла после того, как в октябре 2006 года вышло в свет Постановление Пленума ВАС РФ о налоговой выгоде, послужившее основанием для ужесточения требований к налогоплательщикам в части выбора поставщиков. Из разъяснений, данных ВАС РФ в п. 10 этого Постановления, следует, что полученная налогоплательщиком налоговая выгода может быть признана необоснованной, если его контрагент нарушает свои налоговые обязательства. Налогоплательщикам предписано осторожнее подходить к выбору поставщиков и даже собирать на них досье.
Этим разъяснением сейчас активно пользуются налоговые органы, отказывая налогоплательщикам либо в возмещении НДС, либо в учете понесенных расходов при налогообложении прибыли. Причем на сегодняшний день сложилась такая практика, что проверяют не только непосредственного поставщика налогоплательщика. Например, в том случае, если поставщик является торговой организацией, налоговые органы идут дальше и запрашивают данные о поставщиках поставщика и т.д.
Проанализировав судебную практику, можно сделать вывод, что все ситуации, связанные с ответственностью за действия поставщиков, можно объединить в три группы:
1. Претензии налоговой инспекции касаются непосредственного поставщика налогоплательщика.
В таком случае все зависит от того, сможет налоговая инспекция доказать необоснованность полученной налоговой выгоды или нет. Если из ее объяснений будет видно, что поставщик является фирмой-однодневкой и при этом налогоплательщик не приведет доказательств в свою защиту, то суд, скорее всего, поддержит налоговый орган. Так, для обоснования правомерности отнесения соответствующих сумм на уменьшение налогооблагаемой прибыли и для подтверждения заявленных сумм вычетов по НДС недостаточно одного только факта наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров и др.). Достоверность сведений, содержащихся в этих документах, должна быть подтверждена.
Если же налогоплательщик сможет доказать реальность проводимых им операций, представив соответствующие документы, то суд станет исследовать причины, по которым свои обязанности не исполнили поставщики.
Например, в рассматриваемом нами деле суд пришел к заключению, что поставщик не уплатил налог в бюджет по объективной причине (в отношении него было введено конкурсное управление), а значит, покупатель не должен нести ответственность за налоговые правонарушения своего контрагента.
2. У налоговой инспекции нет претензий к поставщику, но есть претензии к субпоставщикам (фирме-посреднику).
В такой ситуации арбитражные суды занимают вполне определенную позицию. По их мнению, обращение к третьим лицам и поиск неточностей в их документах не должны отражаться на самом налогоплательщике (см. Обобщение судебной практики).
3. Не получена информация о контрагентах.
Зачастую отказ в праве на вычет либо в признании расходов связан с тем, что налоговые органы не получили информацию по своему запросу о контрагентах налогоплательщика или о его субпоставщиках. Поэтому налогоплательщикам можно посоветовать в отношении своих контрагентов самостоятельно собирать необходимые документы.
Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.03.2007 по делу N Ф04-1587/2007(32654-А46-40) отметил, что законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямой обязанности налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара в договорах или выставленных счетах-фактурах. Однако от контрагента по договору налогоплательщик вправе затребовать доказательства, подтверждающие достоверность сведений, которые изложены в представленных документах.
Вместе с тем, если на запрос налоговой инспекции не ответил субпоставщик, это не может служить основанием для отказа налогоплательщику в его правах. Иными словами, налогоплательщик не должен отвечать за бездействие субпоставщика.
Как свидетельствует практика прошлых лет, раньше налоговые органы могли направить требование о представлении документов как непосредственно поставщику (субпоставщику), так и в налоговый орган, на учете в котором они состоят. Теперь в соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ все запросы контрагентам должны направляться через налоговый орган, на учете в котором они состоят. В этот же налоговый орган должны поступать и запрашиваемые сведения. Поэтому на сегодняшний день сам факт неполучения документов от поставщиков (субпоставщиков) еще не свидетельствует о том, что эти документы не были ими представлены.
ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
Право на налоговый вычет не зависит от наличия документов, подтверждающих фактическую уплату налога всей цепочкой поставщиков, при условии добросовестности самого налогоплательщика.
| Наименование судебного органа | Дата решения | Номер дела |
| ФАС Волго-Вятского округа | Постановление от 16.04.2007 | N А43-9146/2006-35-581 |
| ФАС Восточно-Сибирского округа | Постановление от 29.03.2007 | N А19-19883/06-56-Ф02-1608/07 |
| ФАС Западно-Сибирского округа | Постановление от 11.04.2007 | N Ф04-2130/2007(33205-А02-34) |
| ФАС Московского округа | Постановление от 21.03.2007 | N КА-А40/840-07 |
| ФАС Поволжского округа | Постановление от 31.01.2007 | N А06-2624У/4У-13/06 |
| ФАС Северо-Западного округа | Постановление от 18.04.2007 | N А05-12713/2006-12 |
| ФАС Северо-Кавказского округа | Постановление от 09.04.2007 | N Ф08-1573/2007-663А |
| ФАС Уральского округа | Постановление от 06.02.2007 | N Ф09-201/07-С2 |
| ФАС Центрального округа | Постановление от 16.03.2007 | N А14-9261-2006/231/28 |
Подчеркнем, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять добросовестность своих контрагентов, в том числе наличие записи о них в ЕГРЮЛ, представление ими достоверной отчетности, получение лицензии. Недобросовестность контрагента, как указал ФАС Западно-Сибирского округа со ссылкой на Определение КС РФ N 329-О, при отсутствии доказательств недобросовестности налогоплательщика не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов (Постановление от 22 февраля 2007 г. по делу N Ф04-613/2007(31564-А45-3)).
Главный аудитор Медведева Л.В. "Спектр-Аудит"
*****
Предприятие имеет на балансе котельную, которая кроме производства пара для технологических целей и отопления производственных зданий, осуществляет отопление жилого фонда, находящихся на балансе города. Предприятие выставляет потребителям счета по тарифам утвержденным Департаментом, но эти тарифы не покрывают фактические затраты по отоплению жилфонда. По основной деятельности пивоварения предприятие имеет прибыль, а по услугам отопления жилфонда несет не возмещаемые убытки предприятие, все доходы и расходы своей деятельности, в том числе и по услуге отопления показывает в листе 02 приложение 1 и 2. Правильны ли наши действия?
Вы правильно показываете все Ваши доходы и расходы в Листе 02, в т.ч. там должны присутствовать и все расходы по услугам отопления. В результате должен быть сформирован общий результат по финансово-хозяйственной деятельности. И если это прибыль, то вряд к Вам будут претензии со стороны проверяющих. Если в результате будет убыток, то Вы достаточно уверенно его отстоите, т.к. тарифы утверждены Департаментом.
"КОСОВ АНАЛИТИКА"
*****
В бюджетной организации сотрудник был в командировке в период с 03.02.2008 по 18.02.2008, и не предоставил документов о проживании. Какая сумма выплачивается за проживание, когда нет документов?
При отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание - 12 рублей в сутки (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").
Юраудит "Меркурий"
*****
Предприятие является арендатором и занимается розничной торговлей фармпрепаратами, а также туруслугами. Причем не имеет возможности пользоваться ни подвалом, ни чердаком в здании, где находится арендуемое помещение. Кроме того, не имеет возможности поставить собственный контейнер для сбора мусора. Возвратная тара (коробки) сдается специализированному предприятию. При расчете арендной платы всегда в расчет включался вывоз ТБО и работа мусорщиков. Обязано ли в такой ситуации предприятие заключать договор с СЭС на дезинфекцию и дератизацию, с САХ на ТБО. Если требуется заключение договоров, то какими документами оно регламентируется?
В законодательстве РФ не предусмотрено прямого указания на обязанность предприятий-арендаторов, независимо от рода деятельности, заключать договоры с организациями, проводящими дезинфекцию и дератизацию. Таким образом, заключаются эти договоры, исключительно, по желанию. На практике же, предприятия-арендодатели, обычно сами заключают подобные договоры, с вышеуказанными организациями, руководствуясь тем, что если каждый арендатор будет проводить дератизацию самостоятельно, то грызуны, в конечном итоге, будут перемещаться из одного помещения в другое.
Что же касается договора с САХ (спецавтохозяйством) на вывоз ТБО, то исходя из того, что при расчете арендной платы, в расчет всегда включается вывоз ТБО и работа мусорщиков, видимо договор с САХ уже заключен самим арендодателем, следовательно, самостоятельный договор арендатору заключать не нужно.
юрисконсульт Шишков Дмитрий Валерьевич правовое бизнес-бюро "Граф Маевский"
*****
В организации директор и учредитель являются одним лицом. Фонд социального страхования не выплачивает пособие по временной нетрудоспособности (в связи с беременностью) в полном объеме на том основании, что на предоставленном трудовом договоре есть подпись только работника (директора) и считает этот договор неправомочным. В договоре указанно, что длительность рабочего дня составляет 4 часа, а заработная плата 12 000 р. в месяц. Но фонд при расчетах пособия берет не 12000 р., а 6000 р., так как в штатном расписании есть 1 штатная единица - директор с заработной платой 12000 р. При этом все налоги были оплачены из расчета 12000 р. Как в данном случае правильно рассчитать величину пособия?
По Вашему вопросу можем сообщить следующее.
- Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, определены на основании Федерального закона РФ от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
В соответствии со ст. 2 указанного Закона право на пособие по беременности и родам имеют лица, работающие по трудовым договорам. При этом, в соответствии с п. 3 указанной статьи Закона, лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством. Поэтому факт не подписания трудового договора с директором общества со стороны представителя общества (на основании п. 1 ст. 40 Федерального закона РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" таким представителем является лицо, председательствовавшее на общем собрании, на котором принято решение об избрании директора общества) не может является основанием для отказа от выплаты пособия по временной нетрудоспособности в полном объеме.
- В соответствии с п. 1 ст. 11 ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона). Однако порядок расчета среднего заработка работника для исчисления пособия данным Законом не установлен.
Статьей 139 ТК РФ установлен единый порядок определения размера средней заработной платы работника. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
На основании изложенного считаем, что пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного, в свою очередь, исходя из фактически начисленной работнику заработной платы. Таким образом, фондом социального страхования неправомерно исчислено пособие исходя из должностного оклада работника.
юрисконсульт Машуков Алексей "Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
У организации заключен контракт с финской фирмой на печать и доставку журнала. Сумма контракта меняется ежемесячно. В феврале сумма контракта стала известна 19.02.2008 - 18000$. 19.02.2008 делается проводка: Д 43 К 40 по курсу ЦБ на этот день 442380,06 (24,5767). Этой проводкой определяется себестоимость журнала 442380,06:15000. Потом 26.02.2008 журнал поступает на таможню и далее на склад. 26.02.2008 делается проводка: Д 20 К60 по курсу ЦБ на этот день 476393,44 (26,4663). 26.02.2008 проводим отгрузку журнала: Д 90.2 К 43, Д 62 К 90.1. Организация работает в 1С Бухгалтерия. Когда мы делаем проводки Д 43 К 40 (Н02.03) и Д 90.2 К 43 (Д Н07.1 К Н02.03) сумму в проводках по налоговому учету программа не ставит. Специалисты 1С утверждают, что программа настроена правильно. Правильно ли мы ведем бухгалтерский и налоговый учет? С 26.02.2008 нужно делать все проводки? Как правильно списывать по бухгалтерскому и налоговому учету морально устаревшую продукцию?
На наш взгляд, бухгалтерский учет ведется Вами правильно. Из вопроса следует, что 19.02.2008 г. Вы зафиксировали плановую (нормативную) себестоимость продукции. Полагаем, что для этого у Вас было соответствующее документальное обоснование.
Затем, 26.02.2008 г. Вы зафиксировали фактическую себестоимость продукции.
Более детально ответить на Ваш вопрос не представляется возможным, так как не понятно, как у Вас построен налоговый учет. Возможно, "мешает" разница между нормативной и фактической себестоимостью. Может быть, Вы не указали в вопросе еще какую-нибудь "мелочь", которая может оказаться существенной.
В отношении морально устаревшей продукции.
Такая продукция может быть реализована издательским предприятием по цене ее возможного использования (цене макулатуры) на основании договоров с организациями, занимающимися переработкой и утилизацией вторичного сырья или с иными организациями, заинтересованными в приобретении такой продукции. Реализация морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене возможного использования в бухгалтерском учете рассматривается в качестве доходов от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 "Выручка". Списание ее себестоимости производится на основании акта на списание с использованием типовой бухгалтерской записи:
Д-т счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К-т счета 43 "Готовая продукция".
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при реализации морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене ее возможного использования, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т счета 90, субсчет 3 "НДС" - К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Убыток от реализации морально устаревшей издательско-полиграфической продукции по цене макулатуры относится на финансовые результаты деятельности предприятия, исчисленные для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения учет потерь в виде стоимости морально устаревшей полиграфической продукции и расходов на ее списание и утилизацию организуется иначе.
В соответствии с пунктом 44 статьи 264 НК РФ потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид и морально устаревшей продукции средств массовой информации и книжной продукции, а также расходы на ее списание и утилизацию признаются для целей налогообложения в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
При этом расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
- для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
- для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 мес. после выхода их в свет;
- для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся.
Кольцов Ю.В. "ЮВК-Аудит"
*****
Индивидуальные предприниматели при приеме на работу и увольнении наемных рабочих регистрировали в ФСС и Пенсионном фонде трудовые договора. С 2006 г. ИП дали право делать записи в трудовой книжке. В связи с этим отпала необходимость регистрировать трудовой договор при приеме на работу и увольнении в ФСС и ПФ? Каким нормативным актом руководствоваться?
Нужно руководствоваться Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 303 Трудового кодекса РФ, вступившей в силу с 6 октября 2006 года, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по регистрации заключенных трудовых договоров в территориальных органах ПФР и ФСС России, в соответствии со ст. 309 ТК РФ работодатели - индивидуальные предприниматели обязаны вести трудовые книжки на каждого принятого работника.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
Компания заключила договор с российской организацией на продажу радионавигационного оборудования на условиях FOB Kotka. Закупаем данное оборудование за рубежом. Т.е. компания "Х" перечисляет денежные средства компании ООО "Радионавигационные системы" за радионавигационное оборудование на условиях FOB Kotka. ООО "Радионавигационные системы" перечисляет деньги зарубежному поставщику "Н" за радионавигационное оборудование. Зарубежный поставщик отгружает товар и в Kotka товар загружается на теплоход покупателя "Х". Каким образом ООО "Радионавигационные системы" оформляет документально данную отгрузку? Как оформляется товарная накладная? Что пишется в графах грузоотправитель и поставщик по поводу адреса отгрузки? Что пишется в графах грузополучателя и покупателя по поводу адреса? Какими проводками в бухгалтерском учете оформляется данная операция если груз не приходит в РФ?
Прежде всего, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете (на счетах бухгалтерского учета) не зависит от того, на какой территории физически совершаются эти операции.
В Вашем случае в обычном порядке отражается, как операция по приобретению товара, так и по его последующей продаже.
Единственная особенность Вашей ситуации в том, что у Вас не будет "входного" НДС по приобретенному товару. Также у Вас нет обязанности по начислению НДС при реализации товара.
Ваш продавец является иностранным юридическим лицом, которое продает товар не на территории РФ. Он не является плательщиком российского НДС и не выставляет Вам этот налог к уплате.
На территорию РФ Вы товар не ввозите. Следовательно, НДС "на таможне" Вы не уплачиваете.
"Входного" НДС нет.
В соответствии со статьей 147 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
В Вашем случае товар не находится на территории РФ, как до отгрузки, так и после нее. На территорию РФ он ввозится уже Вашим покупателем самостоятельно.
Товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Таким образом, форма N ТОРГ-12 является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю, сопроводительным транспортным документом она не является.
В Постановлении Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" детально не расписан порядок заполнения всех граф первичных документов, что в свою очередь может вызвать разногласия с налоговыми органами. Однако спорные вопросы по заполнению этих документов не могут являться основанием для непринятия товарно-материальных ценностей на учет.
При заполнении накладной следует руководствоваться содержанием Вашего договора с покупателем. Полагаем, что там подробно указано на то, где и от кого Ваш покупатель может получить причитающийся ему товар.
Товарную накладную (унифицированную форму N ТОРГ-12) заполняют в двух экземплярах. По строке "Грузополучатель" отражаются данные конечного покупателя. Соответственно, в строке "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, уполномоченного надлежащим образом конечным покупателем.
Поставщиком товара является Ваша организация. Грузоотправителем является то лицо, через которое товар передается Вашему покупателю на условиях договора.
Это может быть Ваш поставщик, доставивший груз до порта Котка. Или иное лицо, задействованное в цепочке Ваших взаимоотношений.
Кольцов Ю.В. "ЮВК-Аудит
