В середине марта Минюст зарегистрировал новый приказ Минфина, внесший ряд поправок в ПБУ 18/02. Самым незначительным изменением стало новое "имя", которым нарекли данный бухгалтерский стандарт. Разберемся, с какими еще новшествами придется столкнуться организациям.
Смена бухгалтерского стандарта
В середине февраля, а именно 11 - го числа этого месяца, Минфин издал приказ N 23н, которым вносятся изменения в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н). Как говорится в пункте втором "новоиспеченного" приказа N 23н, применять новую версию ПБУ 18/02 следует с бухгалтерской отчетности 2008 года.
Итак, отныне наименование бухгалтерского положения 18/02 приведено в соответствие с установленным Налоговым кодексом названием налога: "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (подп. 1 п. 2 приложения к приказу N 23н). Однако одним лишь изменением названия ПБУ 18/02 финансисты не ограничились: поправки коснулись и весьма существенных моментов данного бухгалтерского положения. Так, в частности, финансистами был изменен список тех организаций, которые должны применять ПБУ. В отличие от предыдущей версии Положения применение ПБУ 18/02 стало обязательным и для страховых организаций. Что же касается некоммерческих учреждений, то право на определение необходимости исчисления ими налоговых обязательств и активов остается, что называется, "по их собственному усмотрению" (п. 2 ПБУ 18/02).
Также Минфин усовершенствовал данный бухгалтерский стандарт перечислением способов, посредством которых фирма может определить величину текущего налога на прибыль, а именно исходя из данных бухгалтерского учета или налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02).
Помимо доработки прежних правил Минфин сумел привнести в ПБУ 18/02 и что - то новое. Таковым является необходимость пересчета фирмой отложенных налоговых активов и обязательств в случае изменения ставки налога на прибыль (п. 14, 15 ПБУ 18/02), связи с чем на ум приходит мысль, что в ближайшее время правительство вознамерится изменить размер расчетной ставки налога на прибыль.
Постоянный налоговый актив
В новой редакции ПБУ 18/02 наконец - таки появилось понятие "постоянный налоговый актив" и столь долгожданное признание чиновниками финансового ведомства однобоким подхода, в соответствии с которым считается, что постоянные разницы, возникающие за счет колебания тех или иных доходов (расходов), изменяют при этом исключительно прибыль "бухгалтерскую", но не налоговую. Внося поправки в пункт 4 ПБУ 18/02, чиновники, прежде всего, ориентировались на практический опыт, который упрямо доказывал, что какой - то показатель может изменить размер налогооблагаемой прибыли, но вместе с тем не оказать никакого влияния на "бухгалтерскую" прибыль.
Таким образом, в соответствии с новой версией данного бухгалтерского положения постоянным налоговым активом признается сумма налога, на которую нужно уменьшить "прибыльный" налог в бухучете из - за превышения балансовой прибыли над налогооблагаемой. Что касается определения величины данного показателя, то она рассчитывается как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02).
Справедливости ради надо сказать, что бухгалтерам и прежде приходилось рассчитывать постоянные налоговые активы. Фактически изменения, внесенные Минфином, попросту узаконили данный процесс.
Кстати говоря, из действующей редакции ПБУ 18/02 финансистами были "изъяты" любые упоминания о том, как отражать налоговые обязательства и активы, условный доход и расход на счетах бухгалтерского учета. Теперь конкретную схему корреспонденции счетов, как подметили эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера", каждая организация должна разрабатывать самолично. Главное . не игнорировать при этом Инструкцию по применению плана счетов (утв. приказом от 31 октября 2000 г. N 94н) и руководствоваться своим рабочим планом счетов, применяя имеющиеся в фирме системы автоматизированного учета.
