Saldo.ru

Публикации

28 марта 2024, Четверг
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
М.В. Подкопаев
Материал предоставлен журналом "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

НДФЛ от ценных бумаг

Доходы физических лиц от ценных бумаг
Фондовый рынок нашей страны еще далек от объемов финансовых операций в развитых западных странах, но продолжает быстро развиваться. Все больше граждан покупает ценные бумаги, становится акционерами. В последнее время операции с этими финансовыми инструментами нередко несут большую выгоду, нежели вклады в банках или покупка иностранной валюты. При этом растут и отчисления в бюджет от подобных операций. Расчет НДФЛ в данном случае имеет свои особенности, о которых нужно рассказать.

Законодатели сочли необходимым отдельно указать, что в соответствии с пп. 5 п. 1 и пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг относятся к доходам от источников в РФ. Таким образом, согласно п. 1 ст. 207 НК РФ они облагаются НДФЛ, когда они получены не только налоговыми резидентами, но и лицами, не являющимися налоговыми резидентами при условии, если ценные бумаги реализованы на территории РФ. При этом очевидно, что не имеет значения, кто является покупателем - российское или иностранное лицо. Однако ценные бумаги, в том числе выпущенные российскими организациями, не являются объектом обложения НДФЛ, если они реализованы за пределами РФ.
Статья 143 ГК РФ относит к ценным бумагам государственную облигацию, облигацию, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, коносамент, акцию, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Это могут быть, например, опцион эмитента, российская депозитарная расписка (Федеральный закон N 39 - ФЗ*(1)), инвестиционный пай (Федеральный закон N 156 - ФЗ*(2)) и др.

Доходы от ценных бумаг подлежат налогообложению
В статье 214.1 НК РФ указано, что в налоговую базу по НДФЛ включаются доходы, возникающие при купле - продаже ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающихся на нем, а также при погашении инвестиционных паев.
Кроме того, если ценные бумаги являются базисным активом, то есть предметом сделки, по финансовым инструментам срочных сделок, доходы от операций с такими инструментами также включаются в налогооблагаемую базу. Как поясняется в п. 2 ст. 214.1 НК РФ, под последними в целях исчисления НДФЛ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. Фьючерсные сделки характеризуются взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара, фьючерс подразумевает исполнение обязательства в определенную дату, опционные - уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (ст. 8 Закона РФ N 2383 - 1*(3)).
В соответствии с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 214.1 НК РФ Федеральным законом N 216 - ФЗ*(4), с 01.01.2008 в налоговую базу включаются также доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются фондовые индексы - показатели, характеризующие изменение биржевого курса ценных бумаг на определенную дату.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги, рассчитывается в общем порядке. При этом положения ст. 214.1 НК РФ не применяются (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/349).
По каждой операции, указанной в п. 1 ст. 214.1 НК РФ, налоговая база определяется отдельно. В то же время, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.11.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/422, положения, предусматривающие определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками от операций с ценными бумагами, отдельно по каждому договору, заключенному с одной организацией, Налоговым кодексом не предусмотрены.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами одной категории налоговая база по НДФЛ определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг вне зависимости от количества заключенных физическим лицом договоров с одной организацией, например, отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с не обращающимися (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/359). Отметим, что информацию о правомерности признания ценных бумаг не обращающимися на организованном рынке финансисты порекомендовали получать в Федеральной службе по финансовым рынкам. Кроме того, в п. 3 ст. 214.1 НК РФ уточнено, что к таким бумагам в целях исчисления НДФЛ относятся те из них, которые допущены к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию ФСФР.
При выплате денежных средств в рамках исполнения одного из договоров налоговая база по НДФЛ рассчитывается по совокупности всех договоров, заключенных с одним физическим лицом, - такой вывод сделали чиновники.
Налоговая база рассчитывается также отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, и отдельно с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/349). Убытки, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций купли - продажи акций, не учитываются. Возможность перенесения таких убытков на следующие налоговые периоды НК РФ не установлена. Налоговый кодекс не предусматривает разделения ценных бумаг на категории в зависимости от их вида, эмитента и других признаков (Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03 - 05 - 01 - 04/12).
Не возникает обязанности исчислить НДФЛ при передаче ценной бумаги в уставный капитал. Налоговики в Письме от 08.06.2007 N 04 - 2 - 03/000723@ со ссылкой на п. 2 ст. 130 ГК РФ указали, что ценные бумаги относятся к имуществу. Это означает, что они являются имуществом и для целей налогообложения, поэтому признаются товаром, если реализуются или предназначены для реализации (п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ). В то же время согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в виде вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ реализацией товаров не признается. В полной мере это относится и к акциям. В такой ситуации не возникает объекта обложения НДФЛ*(5) и обязанности подавать налоговую декларацию.
При этом налоговики сочли нужным упомянуть, что реализация доли в капитале, оплаченной переданной ценной бумагой, признается реализацией товара и облагается НДФЛ на общих основаниях.

Не забудьте о расходах
Сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, уменьшается на соответствующую сумму убытков, которая определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Приведенный в НК РФ перечень таких расходов не является закрытым.
Убытки, полученные от операций купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются (Письмо Минфина РФ от 21.12.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/447). В свою очередь убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, также не учитываются (Письмо Минфина РФ от 17.12.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/413).
К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые расчетно - платежные документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, такие как приходно - расходные кассовые ордера, квитанции, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д. Такими документами также могут быть надлежащим образом оформленные справки из бухгалтерии организации об удержании из заработной платы сумм в счет оплаты стоимости приобретенных работником акций организации - работодателя (Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/403).
При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Действие данного абзаца распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 268 - ФЗ*(6), см. также Постановление ФАС УО от 14.02.2007 N Ф09 - 435/07 - С2). Минфин в Письме от 02.04.2007 N 03 - 04 - 07 - 01/46*(7) разъяснил, что налогоплательщики, реализовавшие такие ценные бумаги в 2002 - 2006 годах и заплатившие с дохода, полученного в результате этой операции, налог с полной суммы реализации или уменьшенной на расходы, подтвержденные документально, вправе после 31.01.2007 подать уточненную декларацию за указанные периоды. К ней можно приложить заявление на получение имущественного налогового вычета, документы, подтверждающие срок нахождения ценных бумаг в собственности. Документами, удостоверяющими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, являются договор купли - продажи акций, выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг (Письмо УФНС по г. Москве от 10.04.2007 N 09 - 17/032459).
При этом представлять документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, не требуется (Письмо Минфина России от 26.04.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/127). О предоставлении имущественного вычета при реализации ценных бумаг см. также Обзор законодательства и судебной практики ВС РФ за III квартал 2007 г.*(8), Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/344.
При получении ценных бумаг в качестве эквивалента доли в уставном капитале расходы по их приобретению отсутствуют. Но сумма дохода от их реализации может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их реализацией и хранением (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/384).
Всем памятна раздача каждому гражданину нашей страны приватизационных чеков (ваучеров), олицетворявших собой часть государственной собственности, "поделенной между всеми поровну". Формально расходов на их получение не было, и при реализации ценных бумаг, приобретенных в обмен на ваучеры, налоговая база, казалось бы, не может быть уменьшена. Однако Минфин пошел навстречу налогоплательщикам и разрешил учитывать данные ценные бумаги в расходах хотя бы в размере рыночной стоимости, которую они имели в момент обмена на приватизационные чеки (письма Минфина России от 10.12.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/400, от 28.11.2007 N 03 - 04 - 04 - 01/14, от 23.11.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/376, от 13.11.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/358 и 03 - 04 - 05 - 01/360).
В Письме от 09.07.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/216 Минфин отметил, что доход, полученный налогоплательщиком в порядке дарения ему имущества (ценных бумаг), и доход, полученный им в результате их последующей реализации, являются разными объектами налогообложения. Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные в порядке дарения (в том числе ценных бумаг), в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Однако при дальнейшей реализации ценных бумаг, переданных в дар, положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не применяются. Полученный при этом доход можно уменьшить на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их реализацией и хранением (см. также Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03 - 04 - 05 - 01/88). Аналогично рассчитывается налогооблагаемая база при реализации ранее унаследованных ценных бумаг (Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03 - 05 - 01 - 05/260). В составе указанных расходов учитывается налог на наследование (дарение), уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования (дарения в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Согласно прежней редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2008, можно было учесть в составе расходов налог на наследование любых ценных бумаг. В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом N 216 - ФЗ, с указанной даты речь в данном случае идет только об акциях и паях.
Некоторые расходы учитываются только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Так, если для их приобретения были привлечены заемные денежные средства, можно учесть проценты за их пользование, но в пределах сумм, рассчитанных исходя из действовавшей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Применяется ставка рефинансирования, действовавшая в течение периода, за который начисляются проценты (Письмо ФНС России от 07.02.2005 N 04 - 1 - 03/667). Правда, по мнению Минфина, с которым мы не согласны, расходы налогоплательщика в виде процентов по займам, привлекаемым для совершения операций с ценными бумагами, не относятся к расходам, непосредственно связанным с куплей - продажей ценных бумаг (Письмо Минфина России от 28.06.2005 N 03 - 05 - 01 - 04/210).
Также с ограничением можно принять величину убытка от операций с такими ценными бумагами: с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Данная граница установлена п. 4 Постановления ФКЦБ РФ от 24.12.2003 N 03 - 52/пс и составляет 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги. В п. 2 этого документа указано, что он применяется, в частности, при определении налоговой базы по НДФЛ. В п. 3 Порядка расчета рыночной цены.., утвержденного данным постановлением, установлено, что рыночная цена эмиссионных ценных бумаг при совершении сделок их купли - продажи рассчитывается на дату заключения такой сделки независимо от того, на какую дату переходит право собственности на указанные ценные бумаги.
Если расходы, связанные с ценными бумагами, налогоплательщик не может отнести к конкретным ценным бумагам, их следует распределить пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Налогоплательщик заключил со специализированной организацией договор о поиске покупателей ценных бумаг трех видов (А, Б и В), принадлежащих ему. Стоимость работ составила 10 000 руб. Расходы осуществлены 14 февраля 2008 г. Ценные бумаги А налогоплательщик реализовал 10 февраля, Б - 16 февраля, В - 19 февраля.
Для расчета берется стоимость ценных бумаг на 14 февраля. Она составила: для ценных бумаг А - 20 000 руб., для Б - 25 000 руб., для В - 5 000 руб. Таким образом, их общая стоимость в оценке на указанную дату равна 50 000 руб. Рассчитаем для каждой сумму расходов:

Вид ценных бумагОценка, руб.Доля в общей стоимости, % Сумма расходов, руб.
А 20 000404 000
Б 25 000505 000
В 5 00010 1 000
Всего50 00010010 000

Возможность применения стандартного налогового вычета, предоставление которого регулируется ст. 218 НК РФ, в отношении доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, ст. 214.1 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/310).
Если организация - эмитент обменяла (конвертировала) акции, то при реализации акций, полученных налогоплательщиком, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми он владел до их обмена (конвертации). При реорганизации предприятия налогоплательщик также получает иные акции (доли, паи) взамен тех, которыми он владел до реорганизации. В этом случае в расходах на приобретение учитывается их стоимость, определяемая по общим правилам в соответствии с п. 4 - 6 ст. 277 НК РФ.

Кто перечисляет налог?
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. К источникам выплаты, которые признаются налоговыми агентами, относятся брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. При этом не имеет значения наличие у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя (письма Минфина России от 16.08.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/291 и от 07.12.2006 N 03 - 05 - 01 - 04/328).
Если налоговый агент удержал сумму налога с доходов от реализации ценных бумаг, налогоплательщики не обязаны подавать налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/99).
На налогового агента не возложена обязанность учитывать доходы и расходы налогоплательщика по операциям, которые осуществлялись без его участия через другого профессионального участника рынка ценных бумаг, который также является налоговым агентом. Такие расходы, если они ранее не были учтены первым налоговым агентом до передачи ценных бумаг обществу, могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/14).
В случае если организация не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет сумм налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг на основании договоров их купли - продажи с указанной организацией, а также представлению в налоговый орган сведений о таких доходах у организации не возникает (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/328). В таком случае денежные средства от продажи ценных бумаг, выплачиваемые организацией физическим лицам, являются доходом последних от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности (см. Постановление ФАС ЦО от 30.01.2006 N А09 - 5519/05 - 21).
Например, при совершении операций купли - продажи ценных бумаг в рамках дилерской деятельности организации не являются для физических лиц - получателей дохода налоговыми агентами, так как в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 39 - ФЗ дилерской деятельностью признается совершение сделок купли - продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по ценам, объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность (Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/309). Акционерное общество, приобретающее у физических лиц на основании договоров купли - продажи ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, также не является налоговым агентом (Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/100).
В соответствии с письмами Минфина России от 19.10.2006 N 03 - 05 - 01 - 04/293 и от 13.09.2005 N 03 - 05 - 01 - 03/88*(9) предъявление векселедержателем векселя к платежу в срок не является операцией купли - продажи ценной бумаги, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадают под действие ст. 214.1 НК РФ и производятся в общем порядке. Такого же мнения придерживаются арбитражные судьи (см., например, Постановление ФАС СЗО от 17.06.2006 N А56 - 26857/2005).
Московские налоговики считают, что и в случае заключения договора купли - продажи векселя организация не является налоговым агентом (Письмо УФНС по г. Москве от 29.05.2006 N 28 - 11/46198). ФНС в Письме от 31.01.2006 N 04 - 1 - 04/57 уточнила, что организация при покупке векселя признается налоговым агентом, если она действует в качестве брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу налогоплательщика.

Порядок уплаты налога
Налоговая база по операциям купли - продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода (п. 8 ст. 214.1 НК РФ). При этом налоговый агент рассчитывает и уплачивает налог, если он не сделал этого при выплате денежных средств налогоплательщику до истечения данного налогового периода.
В последнем случае налог уплачивается с доли дохода, которая определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг. Стоимостная оценка рассчитывается исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При этом налог подлежит уплате налоговым агентом в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, то есть до 1 февраля следующего налогового периода (Письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/361), или даты выплаты денежных средств. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом N 216 - ФЗ, данный срок с 01.01.2008 установлен для всех налоговых агентов, а не только доверительных управляющих, как прежде. При выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемого от налогового агента, помимо дохода, полученного от операций с ценными бумагами, налоговый агент может удержать НДФЛ за счет сумм указанных доходов (Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/79).
Если налоговый агент должен удержать налог по окончании налогового периода, но с 1 по 31 января он выплаты налогоплательщику не производил, то есть возможности удержать налог полностью или частично не было, то до 1 марта года, следующего за отчетным, он уведомляет об этом налоговый орган по месту своего учета (письма Минфина России от 19.12.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/443 и от 09.07.2007 N 03 - 04 - 07 - 01/151). Одновременно налоговый агент сообщает сумму задолженности налогоплательщика, который в этом случае должен отразить сумму полученного дохода в декларации. Письменное сообщение налоговому органу в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ о невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога не освобождает налогового агента от обязанностей представления сведений о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 230 НК РФ.

Купил дешево - тоже заплати налог
Объект обложения НДФЛ может возникнуть не только при реализации, но и в случае приобретения ценных бумаг в виде материальной выгоды (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). В п. 4 ст. 212 НК РФ указано, что налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как день их приобретения, то есть налоговая база рассчитывается на день перехода права собственности на ценные бумаги (Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/206).
Рыночную цену ценных бумаг при этом следует рассчитывать на дату заключения сделки независимо от того, на какую дату осуществляется переход права собственности на указанные ценные бумаги в соответствии с п. 3 Порядка расчета рыночной цены: и п. 4 ст. 212 НК РФ.
Рыночная стоимость согласно НК РФ определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Петров С.А. 14.12.2007 заключил договор на приобретение им акции по цене 100 руб. 21.01.2008 в реестр акционеров внесена запись о приобретении им указанной акции, то есть он получил право собственности на нее. Рыночная стоимость данной акции составила на 14.12.2007 - 126 руб., на 21.01.2008 - 110 руб.
На дату заключения договора рыночная стоимость акции более чем на 20% превысила ее стоимость, указанную в договоре. Следовательно, Петров С.А. получил материальную выгоду от такой покупки даже с учетом предельной границы колебаний в сумме 26 руб. (126 - 100). Датой получения указанного дохода в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ следует считать 21.01.2008.
Напомним, что такой порядок применяется в отношении ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, то есть обращающихся на рынке ценных бумаг. Использовать его для расчета рыночной цены других ценных бумаг нельзя. Не вправе рассчитывать для них рыночную цену и налоговый орган, в том числе с привлечением эксперта (Постановление ФАС ЦО от 18.01.2005 N А36 - 115/2 - 04).
При получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика непосредственно из его доходов при их фактической выплате и уплатить сумму налога (Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/420). Однако если налогоплательщик не имеет других взаимоотношений с продавшей ему ценные бумаги организацией, удержать налог будет невозможно. В этом случае налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента реализации ценной бумаги письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Последний должен исчислить и уплатить налог самостоятельно.
Следует учесть, что если налогоплательщик реализует через брокера ценные бумаги, которые ранее им были приобретены по цене ниже рыночной, налоговая база определяется брокером с учетом абз. 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с ним при налогообложении доходов по операциям купли - продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение (получение) учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Таким образом, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером с учетом суммы материальной выгоды, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик уплатил.
Тарасов Н.Л. 10.11.2006 приобрел акцию по цене 50 руб. Рыночная стоимость акции на указанную дату составила 150 руб. В срок подав налоговую декларацию, в июне 2007 г. Тарасов Н.Л. уплатил НДФЛ с суммы материальной выгоды в размере 13 руб. ((150 - 50) х 13%). 25 января 2008 г. он продал эту акцию по цене 200 руб.
Доход Тарасова Н.Л. от продажи акции составил 150 руб. (200 - 50). НДФЛ с указанной суммы равен 20 руб. (150 руб. х 13%). Брокер должен учесть налоговую базу в сумме 100 руб., с которой Тарасов заплатил налог при приобретении данной акции, и удержать только 7 руб. ((150 - 100) руб. х 13%).
В противном случае брокер не учитывает сумму материальной выгоды и исчисляет налог со всей суммы дохода от реализации (Письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03 - 04 - 06 - 01/186). Но налогоплательщик сам может ее учесть в качестве расходов по операциям купли - продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором реализованы ценные бумаги. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.
Если ценные бумаги приобретены с отсрочкой платежа и в течение налогового периода оплата не производилась, то есть налогоплательщик не понес фактических расходов, для целей определения налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды следует принимать всю стоимость приобретаемых ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, скорректированной с учетом предельной границы ее колебаний. Так же должен рассчитать налоговую базу продавец ценных бумаг, если он имеет возможность исчислить и удержать налог при продаже, но на дату перехода права собственности на ценные бумаги не получил от физического лица платы за них (Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03 - 05 - 01 - 04/84).


Голосов: 10 Средний бал: 4.00
Оцените статью: