Добрый день! Недавно выяснилось, что одному из наших работников с начала года не предоставлялись стандартные налоговые вычеты. Сейчас он написал заявление. Должны ли мы пересчитать в связи с этим суммы налога, или же учитывать при удержании НДФЛ положенный вычет фирма должна только с того месяца, когда было написано заявление?
Елена Сотникова, бухгалтер
Раньше работники налогового ведомства не разрешали переносить положенные вычеты, о чем, в частности, говорилось в письмах ФНС от 31 октября 2005 года N 04-1-02/844, от 10 марта 2005 г. N 04-1-04/66. Однако делать это все-таки можно. Соответствующее мнение было высказано в письме Минфина от 22 января 2007 года N 03-04-06-01/12. В нем финансисты дали добро на суммирование нарастающим итогом стандартных вычетов по НДФЛ. Причем той же точки зрения они придерживались и раньше (см., например, письмо Минфина от 1 марта 2006 г. N 03-05-01-04/41).
На этом основании по заявлению сотрудника бухгалтер должен сделать перерасчет налоговой базы с учетом положенных, но не использованных ранее вычетов.
Наша организация выдала одному из работников беспроцентный заем. Предоставление денежных средств этому сотруднику не связано с приобретением или строительством жилья. Каким образом и когда в связи с этим определяется сумма материальной выгоды от экономии на процентах?
Ольга Карбовина
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса определено, что при получении дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из ? действующей ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Данное превышение определяется на дату фактического получения физическим лицом указанного дохода.
Эта дата, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В случае беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды считаются соответствующие даты возврата заемных средств. Об этом, в частности, шла речь в письме Минфина от 23 апреля 2008 года N 03-04-06-01/103.
У нашей фирмы полгода назад был юбилей - 10 лет. В связи с этим руководство организовало для всех сотрудников однодневный (без ночевки) выезд в пансионат, где и происходило празднование. Правда, некоторые работники не принимали в нем участие, отказавшись от поездки по семейным обстоятельствам. Данные затраты были проведены за счет чистой прибыли, однако на выездной проверке налоговики все же нашли нарушения, выразившиеся, по их мнению, в том, что мы недоучли доход сотрудников, принимавших участие в том банкете. Скажите, правы ли инспекторы и действительно ли нам следовало рассчитывать доход работников, бывших на праздновании?
Марина Ч., главный бухгалтер
Подобную проблему определения налоговой базы по НДФЛ при проведении корпоративных праздничных мероприятий рассмотрели недавно специалисты Минфина в своем письме от 15 апреля 2008 года N 03-04-06-01/86.
В этом документе финансисты указали, что действительно при участии в таких торжествах сотрудники могут получать доходы в натуральной форме, а организация, проводящая мероприятие, - выполнять функции налогового агента.
Согласно же статье 41 Кодекса доходом в числе прочего является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Однако учитывается она лишь в случае возможности ее оценки. Конечно, как отметили авторы разъяснений, организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету этой экономической выгоды, получаемой физическими лицами.
Однако при проведении таких мероприятий очень часто отсутствует возможность персонифицировать и оценить выгоду, полученную каждым из участников корпоративного мероприятия. В связи с этим дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, не возникает.
Иными словами, основания доначислить НДФЛ могли иметь место, если б ваш выезд предполагал, например, проживание в пансионате для каждого из сотрудников, за которыми были бы закреплены определенные номера. Если же речь идет только об организации банкета, в ходе которого персонифицировать доход каждого из присутствовавших работников невозможно, причин для доначисления налога нет.
У нашей организации в другом городе есть обособленное подразделение. Можем ли мы перечислять налог на доходы физлиц с заработной платы по всем работникам централизованно, через головную организацию, по месту ее нахождения?
Л.В. Карамзин, ст. бухгалтер
Чтобы ответить на этот вопрос, следует обратиться к пункту 7 статьи 226 Налогового кодекса. Согласно приведенным в нем нормам, исчисленную и удержанную сумму НДФЛ налоговый агент уплачивает по месту своего учета. Правда, в том случае, когда налоговый агент - головная организация, имеющая подразделения, в его обязанности входит перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Проще говоря, перечисление сумм НДФЛ за работников подразделения должно осуществляться в бюджет по месту нахождения последнего.
Удерживается ли НДФЛ и ЕСН с выплат заработной платы умершего сотрудника его родственникам? В каком порядке производится сама выплата?
Без подписи
Согласно статье 1183 Гражданского кодекса право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам. Об этом же говорится и в статье 141 Трудового кодекса.
Выдача заработной платы таким наследникам умершего работника должна производиться в течение недели со дня подачи работодателю соответствующего требования выплаты. Такое требование должны составить родственники умершего и предъявить организации в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (п. 2 ст. 1183 ГК).
Из суммы заработной платы должен быть удержан НДФЛ (п. 1 ст. 209, подп. 6 п. 1 ст. 208 НК). Однако стоит отметить следующий момент: согласно пункту 18 статьи 217 Налогового кодекса, не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования. Вместе с тем обязанность работодателя исполнить свою функцию налогового агента и удержать НДФЛ сохраняется до тех пор, пока согласно трудовому договору он является источником дохода для физического лица. Это означает, что зарплата выплачивается и НДФЛ начисляется за фактически отработанные дни еще до момента прекращения трудового соглашения ввиду смерти работника. Родственники умершего, являясь наследниками по этим выплатам, должны в этом случае получить их в том размере, в котором они причитались бы работнику, то есть за вычетом налогов.
ЕСН с зарплаты умершего сотрудника уплачивается работодателем в аналогичном порядке (п. 1 ст. 236 НК).
Наша фирма выкупила автомобиль у одного из работников. Должны ли мы удержать НДФЛ с выплаченных ему доходов и составить соответствующую справку?
Ю. Кашина, бухгалтер
Удерживать налог на доходы из стоимости автомобиля, выплаченной работнику, в этом случае оснований нет. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса граждане самостоятельно обязаны рассчитывать и уплачивать НДФЛ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Соответственно и в справке о доходах данные суммы отражать не нужно на том простом основании, что ваша фирма в данном случае налоговым агентом не является. Обязанность вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, возложена только на налоговых агентов (п. 1 ст. 230 НК).
Единственный осуществляемый индивидуальным предпринимателем вид деятельности был переведен на уплату ЕНВД. Скажите, как нужно исчислять налог с доходов работников в связи с тем, что плательщики "вмененного" налога не платят НДФЛ?
Татьяна Красинская
Действительно, согласно статье 346.26 Налогового кодекса, уплата индивидуальным предпринимателем ЕНВД предусматривает его освобождение в числе прочего от обязанности по уплате НДФЛ. Однако в данной норме Кодекса речь идет о доходах, полученных самим ИП. С доходов же, выплачиваемых своим работникам, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ в общем порядке, так как в данном случае он исполняет обязанность налогового агента.
Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента (письмо Минфина от 21 марта 2008 г. N 03-11-05/63).
Подлежит ли налогообложению НДФЛ оплата работникам стоимости проезда железнодорожным транспортом к месту проведения отпуска? Такая оплата предусмотрена коллективным договором.
Лидия Ивановна, зам. главного бухгалтера
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению этим налогом, установлен статьей 217 Кодекса.
Согласно пункту 3 этой статьи освобождены от налогообложения все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В соответствии же со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.
Отпуск по своей сути является одним из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Если же работник не исполняет трудовых обязанностей, то он и не несет затрат, связанных с их выполнением.
Следовательно, стоимость проезда на железнодорожном транспорте к месту использования отпуска работником, оплаченная организацией-работодателем, не является компенсационной выплатой. А стало быть, она подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Такое мнение, в частности, высказано в письме Минфина от 14 марта 2008 года N 03-04-06-01/57.
Нужно ли удерживать из зарплаты сотрудников налог на доходы физических лиц со стоимости подарков ко дню рождения?
Д.Т. Волгина
При расчете НДФЛ, помимо стоимости подарка ко дню рождения, важно учесть, одаривал ли работодатель конкретного работника по другим поводам (например, на Новый год, 23 Февраля, 8 Марта) в течение налогового периода. Дело в том, что на доходы в виде подарков установлен лимит в 4000 рублей. Если в течение года стоимость подарков не превысит это ограничение, НДФЛ с их сумм не уплачивается (п. 28 ст. 217 НК). Стоит также отметить, что эта норма распространяется и на подарки, выданные деньгами.
Однако с 1 января 2008 года обязанность исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после указанной даты, возложена на самих физических лиц (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК в редакции Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ).
Организация выплатила своему работнику материальную помощь ввиду рождения ребенка. Следует ли включать сумму такой материальной помощи в налогооблагаемую базу по НДФЛ?
Без подписи
Как уже было сказано выше, перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен статьей 217 Налогового кодекса. В частности, пункт 8 данной статьи с 1 января этого года дополнен абзацем, согласно которому в перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, включены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка (в редакции Закона от 29 декабря 2006 г. N 257-ФЗ).
Следовательно, если сумма выплаченной материальной помощи укладывается в установленный лимит, то включать ее в налогооблагаемую базу по НДФЛ не следует.
Мы планируем начать выплачивать некоторым работникам компенсации за использование личного автомобиля и сотового телефона. В каком порядке следует облагать такие компенсации НДФЛ?
Ольга Савина, бухгалтер
Как уже отмечалось, статьей 217 Налогового кодекса освобождены от налогообложения НДФЛ все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личное имущество в служебных целях, является приказ руководителя организации, в котором устанавливаются размеры таких компенсаций.
Для получения компенсации за использование личного транспорта работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику организации, не облагается НДФЛ в пределах установленных организацией размеров.
Как отмечается в письме УФНС по г. Москве от 21 января 2008 года N 28-11/4115, размер возмещения таких расходов согласно трудовому договору должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием указанного имущества в трудовой деятельности. То есть организация должна иметь документы (или их копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, и документы, подтверждающие расходы, понесенные при использовании данного имущества в служебных целях. Документальным подтверждением затрат могут служить счета оператора связи, их детализация с указанием номеров абонентов.
В каком порядке облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работникам, отправленным в командировку за пределы Российской Федерации?
Без подписи
С этого года в расходы включаются суточные в размере не более 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке (п. 3 ст. 217 НК). Сумма, превышающая данный лимит, облагается НДФЛ. Если суточные выплачиваются в валюте другой страны, применяется установленный Банком России курс иностранной валюты к рублю, действовавший на дату выплаты суточных. При этом облагается НДФЛ сумма рублевого эквивалента суточных, превышающая установленный лимит.
Тема нашей следующей конференции - "Деятельность ООО: проблемные ситуации". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты журнала "Расчет". Конференция состоится 22 мая. Свои вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru
