Письмо Министерства финансов РФ от 06.03.2008 ≤ 03-03-06/1/153 [УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОХОДОВ]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде зарплаты, ЕСН, почтовых расходов, процентов по займам, понесенных организацией при ее создании при отсутствии в этот период доходов от осуществления деятельности, и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее . Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
С учетом этого, понесенные организацией экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации, относятся в целях налогообложения прибыли на убытки в соответствии с порядком, предусмотренном статьей 283 Кодекса.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий
С выходом этого письма уходит в прошлое правило "нет доходов . нет расходов". Теперь текущие расходы можно учитывать в том периоде, к которому они относятся.
Эта, подошедшая теперь к концу, "битва" между налогоплательщиками и контролирующими органами велась очень давно (письма Минфина России от 21.04.2006 ≤ 03-03-04/1/36, от 13.10.2006 ≤ 03-03-04/1/691, УФНС России по г. Москве от 12.11.2007 ≤ 20-12/107022). Разрешали эти споры арбитражные судьи. Причем в большинстве случаев решение было в пользу организаций (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 ≤ А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), ФАС Уральского округа от 09.08.2005 ≤ Ф09-3333/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 ≤ А56-18791/2005). Кроме того, высказывались в пользу налогоплательщиков арбитры Конституционного суда (определение от 04.06.2007 ≤ 320-О-П) и Пленума ВАС РФ (постановление от 12.10.2006 ≤ 53). В этих документах было четко сказано, что экономическая обоснованность расходов зависит от намерения "...налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате...".
И вот теперь, сделав выводы из сложившейся судебной практики, Минфин России пошел навстречу недавно созданным фирмам и тем организациям, у которых нет дохода.
