Не позднее 21-го июля (20-е июля приходится на воскресенье) фирмы и предприниматели, виды деятельности которых подпадают под обложение ЕНВД, должны сдать в налоговую инспекцию "вмененную" декларацию за II квартал. Ее форма утверждена приказом Минфина от 17 января 2006 г. N 8н. Заметим, что заплатить единый вмененный налог в бюджет необходимо до 25 июля.
Для торговцев через автоматы
Начнем с хорошей новости для фирм и предпринимателей, которые реализуют продукцию собственного производства (чай, кофе, супы и т. д.) через торговые автоматы. Представители Минфина волевым решением "перевели" такую деятельность из категории "розничная торговля без торгового зала" в категорию "услуги общественного питания, оказываемые через помещения без залов обслуживания" (письмо Минфина от 28 марта 2008 г. N 03-11-02/35). На деле это означает, что налоговая нагрузка при торговле продукцией собственного производства через автоматы может быть снижена в два раза.
Напомним, что в связи с поправками в главу 26.3 Налогового кодекса и торговля через автоматы покупными товарами, и реализация продукции собственного производства, вошли в категорию "розничная торговля" с базовой доходностью 9000 рублей (ст. 346.29 НК). Прежде базовая доходность для торговли через автоматы собственной продукцией составляла 4500 рублей. Предприниматели и фирмы вынуждены были платить завышенный единый "вмененный" налог, нежели в предыдущие годы.
Однако согласно вышеназванному письму Минфина все вернулось на круги своя. Отныне коммерсанты получили полное право рассчитывать единый налог на вмененный доход по торговле через автоматы по прежним правилам, исходя из базовой доходности 4500 рублей. Добавим, что с данным мнением Минфина согласилась Федеральная налоговая служба и разослала своим подведомственным инспекциям указанное письмо (от 22 апреля 2008 г. N ШС-6-3/305@). Поэтому проблем с инспекторами в данном случае возникнуть не должно.
Пример
Индивидуальный предприниматель установил в различных учреждениях 15 торговых автоматов, которые реализуют исключительно чай, кофе, молоко и супы, то есть продукцию собственного производства. Обслуживанием автоматов занимается сам предприниматель. Торговые автоматы установлены в разных муниципальных образованиях с различными величинами К2. Так, для пяти автоматов действует К2, равный 0,9; для четырех К2 равен 0,6; и для шести К2 равен 0,5.
Общий К2 равен: (5 х 0,9 + 4 х 0,6 + 6 х 0,5)/15 = 0,66
К2, установленный по месту регистрации коммерсанта, роли не играет.
Базовая доходность . 4500 рублей.
Физический показатель . количество работников, в том числе индивидуальный предприниматель . 1.
К1 составляет 1,081.
ЕНВД за квартал равен: (4500 х 1 х 1,081 х 0,66) х 3 х 15% = 1444,76 рублей.
При этом расчетная часть раздела 2 Декларации будет заполнена следующим образом:
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) | 040 | 4500 |
| Величина физического показателя за: | | |
| апрель месяц | 050 | 1 |
| май месяц | 060 | 1 |
| июнь месяц | 070 | 1 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | 1,08 |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 0,66 |
| Налоговая база всего (руб.)(сумма значений кодов строк 110 - 130),в том числе за | 100 | 9631,71 |
| апрель месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) | 110 | 3210,57 |
| май месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) | 120 | 3210,57 |
| июнь месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) | 130 | 3210,57 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15 / 100) | 140 | 1444,76 |
Площадь площади рознь
Раз уж мы затронули общепит и розничную торговлю, то обратите внимание на следующие моменты. Для целей обложения ЕНВД площадь зала обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Иные помещения, например, кухня, место раздачи и подогрева готовой продукции, место кассира, подсобные помещения и т. д., в составе площади зала обслуживания посетителей не учитывают. Такого мнения придерживаются представители Минфина (письмо от 21 марта 2008 г. N 03-11-04/3/143).
Что касается площади торгового зала, то ранее чиновники неоднократно указывали, что при ее расчете не учитывают площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей (письмо от 22 января 2008 г. N 03-11-05/10).
Вместе с тем для розничной торговли действуют совершенно иные правила расчета площади торгового места. Так, уменьшение площади торгового места на площадь проходов для покупателей Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина от 21 марта 2008 г. N 03-11-05/67)
О сдаче в аренду
У многих фирм и предпринимателей, которые сдают в аренду площади помещений, возникает вопрос: в каких именно случаях надо платить ЕНВД с аренды, а когда . нет.
Так вот, на систему уплаты единого налога на вмененный доход переведена сдача в аренду следующих помещений (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК):
- торговые места без торговых залов (расположенных в объектах стационарной торговой сети);
- объекты нестационарной торговой сети (прилавки, ларьки и др.);
- объекты общепита без залов обслуживания посетителей.
Это общие случаи. Однако на практике многое зависит от формулировок в договоре аренды помещений. Так, если цель использования арендованного объекта . обустройство офиса или создание склада, то обязанности по уплате ЕНВД у собственника помещения не возникнет. Аналогична ситуация с единым "вмененным" налогом в том случае, если арендатор обустроит залы обслуживания посетителей или покупателей (письмо Минфина от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/189). Если же в договоре речь идет исключительно о розничной торговле без торговых залов или об оказании услуг общественного питания без залов обслуживания через арендованный объект, то тут налицо "вмененка".
Как видим, для арендодателя важно отследить, каким именно образом будет "обставлена" деятельность арендатора в помещении. Поэтому, дабы себя немного обезопасить от претензий налоговых инспекторов, зафиксируйте в договоре цели, для которых арендованную площадь можно использовать.
Если же в аренду сдается магазин или торговый павильон, то данная деятельность под уплату ЕНВД не подпадает (письмо Минфина от 25 января 2008 г. N 03-11-04/3/24). Обратите внимание, что все вышесказанное распространяется в том числе и на услуги субаренды помещений, которые тоже могут облагаться налогом в рамках "вмененки" (письмо Минфина от 8 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/179).
