Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N43н).
В указанном отчете все доходы и расходы показывают в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" - ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N32н (далее - ПБУ 9/99), и с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" - ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N33н (далее - ПБУ 10/99).
Доходы
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99).
При этом доходами от обычных видов деятельности (счет 90-1 "Выручка") является выручка от продажи продукции и товаров; к ним можно отнести и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99). В свою очередь доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считают "прочими поступлениями" (счет 91-1 "Прочие доходы"). Причем организация вправе самостоятельно признавать поступления "доходами от обычных видов деятельности" или "прочими доходами", исходя из характера своей деятельности. К примеру, поступления от аренды активов либо от участия в уставных капиталах других организаций могут относиться как к "доходам от обычных видов деятельности", так и к "прочим поступлениям".
Обычно "прочими доходами" являются поступления, связанные с арендой активов, с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и материалов, с начислением процентов за предоставленные займы. Сюда же относятся доходы от штрафов за нарушение условий договоров; безвозмездно полученных активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет; суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы и т. д.
Учтите, что образование резервов по сомнительным долгам на величину выручки никак не влияет (п. 6.7 ПБУ 9/99).
Отметим, что доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, надо показывать в отчете по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).
В отчете все поступления отражают за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин. Не признаются доходами поступления по договорам комиссии, предоплаты, залоговые выплаты, возвраты займов (п. 3 ПБУ 9/99).
Расходы
Так же как и доходы, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности (счет 90-2 "Себестоимость продаж") связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). При этом в организации должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам: "Материальные затраты", "Затраты на оплату труда", "Отчисления на социальные нужды", "Амортизация" и "Прочие затраты" (п. 8 ПБУ 10/99). Отметим, что коммерческие и управленческие расходы (соответственно счет 44 "Расходы на продажу" и счет 26 "Общехозяйственные расходы"), могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (счет 91-2 "Прочие расходы"). К прочим относятся следующие расходы: оплата услуг, оказываемых кредитными организациями; проценты по кредитам и займам; отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; возмещение причиненных организацией убытков; признанные в отчетном году убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, и т. д.
При этом в случае выделения в отчете о прибылях и убытках отдельных видов доходов в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).
В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражают с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Вместе с тем не признается расходами выбытие активов, связанное с приобретением внеоборотных активов, вкладами в уставные капиталы других организаций, по договорам комиссии, в порядке предоплаты, в погашение полученных кредитов и займов (п. 3 ПБУ 10/99).
Подсчитываем прибыль
Финансовый результат от доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, рассчитывают следующим образом:
| Валовая прибыль | = | Выручка | - | Себестоимость |
| Прибыль (убыток) от продаж | = | Валовая прибыль - | Коммерческие расходы | - | Управленческие расходы |
Этот финансовый результат списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Далее сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов:
| Сальдо прочих доходов и расходов | = | Проценты к получению | - Проценты к уплате | + | Доходы от участия в других организациях | + | Прочие доходы | - | Прочие расходы |
Данный показатель списывают заключительными оборотами с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Прибыль (убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов:
| Прибыль (убыток) до налогообложения | = | Прибыль (убыток) от продаж | + | Сальдо прочих доходов и расходов |
При расчете чистой прибыли (убытка) отчетного периода надо учесть суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | = | Прибыль (убыток) до налогообложения | + | Отложенные налоговые активы | - | Отложенные налоговые обязательства | - | Текущий налог на прибыль |
Отметим, что такими понятиями, как "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" оперируют лишь те организации, которые применяют в своей деятельности ПБУ 18/02. Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации от такой обязанности освобождены (п. 2 ПБУ 18/02).
Отдельные расшифровки
Акционерные общества обязаны в отчете привести информацию о базовой и разводненной прибыли/убытке, приходящимся на одну на акцию (п. 2 приказа Минфина от 21 марта 2000 г. N29н). При этом базовая прибыль (убыток) отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. В свою очередь разводненная прибыль (убыток) - это возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в последующем отчетном периоде.
В последнем разделе все организации должны показать данные о признанных штрафах, пенях и неустойках; прибыль (убыток) прошлых лет; суммы возмещения убытков; курсовые разницы; отчисления в оценочные резервы; списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности.
