Saldo.ru

Публикации

19 ноября 2018, Понедельник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Эксперты "Федерального агентства финансовой информации".
Материал "Федерального агентства финансовой информации"

Материалы интернет-конференции на тему "Учет и налогообложение займов"

Наша организация планирует начать отгружать продукцию покупателям с рассрочкой платежа, то есть на условиях коммерческого кредита. Как в данном случае определяется налоговая база по НДС?
О. Касимова, бухгалтер, г. Петрозаводск

Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, увеличивают налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Если по условиям коммерческого кредита покупатель обязуется уплатить в конечном итоге стоимость товаров с учетом процентов, то они вполне подпадают под действие указанного подпункта, а следовательно должны увеличивать сумму налога. Соглашаются с этим и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. ≤ 24-11/60856).

Условия договора займа предусматривают, что проценты за пользование заемными средствами перечисляются кредитору в момент погашения долга. Скажите, есть ли разница между бухгалтерским и налоговым учетом по данной операции?
Александра Кораблева, г. Мытищи

В налоговом учете проценты по займам, полученным на срок более одного отчетного периода, признаются в составе расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК). То есть если организация уплачивает налог на прибыль в виде квартальных платежей и отчитывается ежеквартально, то и проценты по займу она должна начислять каждый квартал. Если фирма платит налог ежемесячно, то и проценты должна начислять по отчетным периодам.
Что касается бухгалтерского учета, здесь ситуация складывается неоднозначная. С одной стороны, проценты по займу включаются в состав текущих затрат в сумме причитающихся платежей согласно условиям заключенного договора (об этом сказано в п. 14 ПБУ 15/01). Иными словами, если по договору проценты за пользование заемными деньгами начисляются по окончании срока займа, рассчитать их в бухгалтерском учете вы должны именно в этом периоде в полной сумме. С другой стороны, пункт 18 ПБУ 15/01 требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно). Даже если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, заемщик все равно должен рассчитывать проценты ежемесячно. Какой из вариантов выбрать - решать вам. Логичнее воспользоваться вторым методом. Это позволит максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.
Поскольку проценты в налоговом и бухгалтерском учете будут признаваться в разное время, в учете возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

С какого момента задолженность по предоставленному сторонней организацией займу получает статус просроченной?
Без подписи

Согласно пункту 6 ПБУ 15/01 перевод краткосрочной и долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Нужно ли пробивать кассовый чек, если организация берет кредит наличными у гражданина?
Олег Гарин

Согласно статье 2 Закона от 22 мая 2003 г. ≤ 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на территории нашей страны в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Случаи получения наличными заемных средств от граждан в качестве обязательных для применения ККТ данным документом не предусмотрены. Следовательно, требование пробить кассовый чек на получение денег в долг необоснованно.

Нашей организации предоставлен беспроцентный заем. Согласно первоначальным условиям договора, срок предоставления денежных средств составлял 2 года, однако по прошествии некоторого времени руководство двух компаний договорилось сократить данный срок до 12 месяцев. Изначально задолженность была отражена на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Теперь получается, что ей место на счете 66 "Расчеты по краткосрочным займам". Как быть в данной ситуации?
Марина Дубовская, ст. бухгалтер

Действительно, согласно нормам ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" краткосрочной задолженностью, отражаемой на счете 66, считается задолженность по полученному займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, и, наоборот, для долгосрочных займов со сроком погашения более года предназначен счет 67.
Право перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную предоставлено организации нормами вышеупомянутого Положения. В традиционных ситуациях это возможно при соблюдении некоторых условий. Так, осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную можно, только если это предусмотрено в установленной учетной политике. В таком случае указанный перевод производится в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01).
Однако в рассматриваемом случае подобный перевод обусловлен независимыми факторами. Следовательно, несмотря на то, что План счетов напрямую не предусматривает такой проводки, данную операцию следует оформить по дебету счета 67 и кредиту счета 66 на сумму переведенной задолженности.

Организация предоставила одному из работников беспроцентный заем, а затем, в силу определенных договоренностей между данным сотрудником и руководством фирмы, долг был прощен. Каким образом подобная операция отражается в учете?
Алексей Перевезин, г. Королев

Предоставленный заем изначально должен был быть отражен по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом", субсчет "Расчеты по предоставленным займам". Сумма прощенного долга по договору займа в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и списывается, соответственно, в дебет счета 91.
Однако с точки зрения налогового учета подобная благотворительность возможна только за счет чистой прибыли, а попросту говоря, сумма прощенной задолженности не может быть признана в составе расходов. Это ведет к возникновению постоянного налогового обязательства на сумму, равную 24 процентам от суммы долга. Отражается оно по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Имеем ли мы право выдать заем дочерней компании под 1 процент годовых? Не возникнет ли в данном случае риска доначисления нам налога на прибыль исходя из уровня действующей ставки рефинансирования или сложившегося рыночного уровня процентов?
Р.П. Анадырева, главный бухгалтер

Ни в статье 40, ни в статье 250 Налогового кодекса не указано на то, что оценка доходов в виде процентов, полученных по долговым обязательствам, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса. Поэтому правовых оснований для применения налоговыми инспекторами положений 40-й статьи Кодекса в отношении договоров займа в рассматриваемом случае нет. Причем данной позиции придерживаются и представители финансового ведомства (письмо Минфина от 14 марта 2007 г. ≤ 03-02-07/2-44).

Фирма-работодатель выдает своим сотрудникам займы под незначительный процент. Как будет облагаться НДФЛ подобный доход, если условия пользования займом (процентные ставки) гораздо ниже среднерыночных?
Юля Коновалова, бухгалтер, г. Саратов

В данном случае сотрудник компании получает доход в виде материальной выгоды. Одним из ее видов является выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).
В соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса, налоговой базой по НДФЛ является превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, (выраженными в рублях), исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Начиная с 29 апреля 2008 года ставка рефинансирования составляет 10,5 процента годовых (указание ЦБ от 28 апреля 2008 г. ≤ 1997-У).
Рассмотрим простой пример: фирма выдала заем в сумме 50 000 рублей под 7 процентов годовых. Следовательно, доход физического лица будет равен:
50 000 х ((10,5% х ?) - 7%) = 50 000 х 0,875% = 437,5 руб.
Полученный доход будет облагаться НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).

Организация выдала заем своему стратегическому партнеру. Через некоторое время кредитополучатель исчез, однако задолженность не была полностью погашена. Каким образом ее можно списать?
Без подписи

Министерство финансов в письме от 28 марта 2008 года ≤ 03-03-06/4/18 разъяснило положения Кодекса в данном вопросе. В целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК):
- безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК);
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
Эксперты Минфина приходят к выводу о том, что по каким-либо другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной.
В частности, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения.
В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

Наша компания планирует выдачу займов в иностранной валюте для штатных сотрудников. Существуют ли какие-либо ограничения в отношении процентных ставок в данном случае?
П.А. Краснова, бухгалтер, г. Пермь

Одним из видов доходов, получаемых физическим лицом, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).
Если кредит выдается в условных единицах, то НДФЛ необходимо удерживать с превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК). Также пунктом 2 статьи 212 Кодекса установлено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении кредитных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (работодателем).
Пример: компания выдала кредит в сумме 2000 у. е. под 6 процентов годовых. Доход сотрудника равен:
2000 х (9% - 6%) = 60 у. е.
Впоследствии данный доход пересчитывается в рубли (по курсу ЦБ на дату получения) и облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).

Наша фирма планирует выдать несколько займов на осуществление бизнес-проектов. Мы понимаем, что в процессе их реализации могут возникнуть непредвиденные обстоятельства, в результате которых кредитополучатель не сможет полностью исполнить свои обязательства. Как минимизировать риски с точки зрения налогообложения в данной ситуации?
Людмила Каптеева, г. Тверь

Самым простым решением будет создание резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса. Согласно пункту 1 данной статьи, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полностью;
2) сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается в размере 50 процентов;
3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не включается.
Также пунктом 4 статьи 266 НК установлена максимальная сумма такого резерва - 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Данный резерв предусматривает только целевое использование: он может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма вновь создаваемого резерва окажется больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разницу необходимо включать во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК).

Дружественная организация предоставила нам беспроцентный заем. Однако нам сказали, что возможно доначисление налога на прибыль ввиду получения нами материальной выгоды от экономии на процентах. Скажите, так ли это?
Михаил Касаткин, г. Липецк

Статьей 41 Налогового кодекса предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Однако статьей 250 Кодекса не предусмотрен порядок оценки дохода в виде экономической выгоды при получении беспроцентного займа исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.
Таким образом, на сумму экономической выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа внереализационные доходы не увеличиваются. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина от 2 апреля 2008 года ≤ 03-03-06/1/245.

Тема нашей следующей конференции - "Отчетность за первое полугодие". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты журнала "Практическая бухгалтерия". Конференция состоится 19 июня. Свои вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru


Голосов: 6 Средний бал: 3.33
Оцените статью: