Особенность российского законодательства в том, что оно непостоянно. Поправки в нормативные акты различного уровня вносятся еженедельно. Предлагаем вашему вниманию краткий обзор изменений, вводимых с 2008 г. и касающихся предприятий оптовой торговли.
Порядок исчисления и уплаты НДС
1. Теперь налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков (независимо от размера выручки), является квартал (ст. 163 НК РФ).
2. Не включается в налоговую базу предоплата, полученная продавцом по товарам, работам, услугам, которые освобождены от обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0% (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Пункт 9 ст. 154 НК РФ, на основании которого экспортные авансы освобождались от обложения НДС, отменен. До 2008 г. предоплата по товарам (работам, услугам), облагаемым по нулевой ставке, не должна была включаться в налоговую базу до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы при экспорте . последний день месяца, в котором были собраны подтверждающие применение ставки 0% документы, . нужно было отдельно включить в налоговую базу сумму предоплаты и собственно стоимость товаров (работ, услуг). С 2008 г. предоплата по операциям, облагаемым по ставке НДС 0 процентов, не включается в налоговую базу совсем.
3. В 2008 г. заканчивается действие переходных положений, связанных с порядком определения налоговой базы по НДС, применяющимся с 2006 г. (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).
Налогоплательщики, определявшие до 2006 г. налоговую базу "по оплате", должны в I квартале 2008 г. уплатить налог со стоимости товаров, работ, услуг, реализованных до 1 января 2006 г., но не оплаченных покупателями. Также данные налогоплательщики вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным продавцам (п. 7 и 9 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ).
4. Организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС выпиской из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).
5. Реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС, а цветных . нет (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).
6. Налогоплательщики, которые не представляют таможенные декларации для подтверждения нулевой ставки НДС (при перевозке или транспортировке ввозимых или вывозимых за пределы территории РФ товаров), должны представить подтверждающие документы в течение 180 дней с даты отметки, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах, которые подтверждают ввоз или вывоз товаров с территории РФ (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
7. При возврате товара иностранному продавцу покупатель . плательщик НДС вправе принять сумму налога, уплаченную им как налоговым агентом, к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Покупатель же, не являющийся плательщиком НДС (или применяющий освобождение), учитывает в расходах суммы налога, уплаченные в бюджет в качестве налогового агента (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Учет товаров
Изменились нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (приказ Минэкономразвития России от 7 сентября 2007 г. N 304) и комбикормов при перевозке железнодорожным, автомобильным, речным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении (совместный приказ Минсельхоза России, Минтранса России от 19 ноября 2007 г. N 569/164). Теперь признавать потери от недостачи или порчи данной продукции в целях налогообложения организации смогут на основании именно этих норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Ранее нормы естественной убыли продовольственных товаров были утверждены целым рядом постановлений и приказов, в том числе утвержденных еще органами исполнительной власти СССР. Новые нормы начинают действовать через 10 дней после официального опубликования приказов. Имейте в виду, что нормы потерь комбикормов при перевозке действуют с 1 февраля 2008 г.[1], а нормы естественной убыли продовольственных товаров . с 4 апреля 2008 г.[2]
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[3] стоимость испорченного товара, не реализованного покупателю, учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача в пределах норм естественной убыли списывается со счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а сверх . в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (при наличии виновных лиц).
По мнению Минфина России сумму налога в части, приходящейся на испорченный товар, организация не вправе принять к вычету, поскольку этот товар не будет использован в хозяйственных операциях, подлежащих обложению НДС (письмо от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628, от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132, от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421). Между тем арбитражная практика по данному вопросу складывается иначе (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2006 г. по делу N А56-34718/2005, ФАС Центрального округа от 2 октября 2006 г. по делу N А48-4247/05-15, ФАС Волго-Вятского округа от 26 июля 2006г. по делу N А79-16774/2005).
Если организация примет решение следовать позиции Минфина России, то в таком случае суммы НДС восстанавливаются записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим отнесением этой суммы со счета 19 в дебет счета 94.
Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов учитываются в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
[1] Опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 3 от 21 января 2008 г.
[2] Опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 12 от 24 марта 2008 г.
[3] Утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Опубликован: Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности"
