Saldo.ru

Публикации

21 октября 2018, Воскресенье
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Консультационный отдел МКПЦН
Издательство "Аудит и налогообложение"

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Консультационный отдел МКПЦН

При приобретении товаров для расчетов с поставщиками организация использует векселя третьих лиц. Следует ли распределять НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы, между торговой деятельностью и операциями по движению векселей? Как определить пропорцию между облагаемой и необлагаемой деятельностью? Можно ли включать в расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, суммы НДС, не принимаемые к вычету?
При реализации либо передаче векселей третьих лиц в оплату за приобретенные товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель от одного лица к другому (если вексель передается не самому векселедателю). То есть операция по передаче векселя третьему лицу подпадает под определение реализации, содержащееся в п. 1 ст. 39 НК РФ. Следовательно, доходы от реализации векселя (в том числе передача его в погашение задолженности по оплате товаров, работ, услуг) следует учитывать при распределении сумм "входного" НДС в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). При приобретении за плату первоначальной стоимостью векселей признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) (п. 9 ПБУ 19/02).
Только на стадии реализации векселя у налогоплательщика возникают операции, освобождаемые от налогообложения, а соответственно обязанность распределения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг).
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
o.учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
o.принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
o.принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Таким образом, суммы НДС по товарам (работам, услугам), которые по расчету относятся к необлагаемым операциям, должны быть учтены в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). То есть НДС со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" относится на те счета, на которых учитываются приобретенные товары (работы, услуги).
Обязанность распределения суммы НДС, относящейся к расходам, учитываемым на счете 26 "Общехозяйственные расходы", вытекает из вышеуказанной нормы налогового законодательства. Сумма НДС по общехозяйственным расходам в доле, относящейся к операциям по реализации векселей, должна быть учтена в стоимости этих общехозяйственных расходов, то есть на счете 26.
Согласно положениям подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке.
Однако в данном случае речь не идет о сумме налога, начисленного налогоплательщиком, а рассматривается сумма налога, предъявленного поставщиком по приобретаемым товарам (работам, услугам), так называемый "входной" НДС.
Пунктом 19 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, суммы входного НДС, относящиеся к необлагаемым операциям и не подлежащие вычету, нельзя учитывать как прочие расходы. Этот НДС следует включать в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете расходы в виде процентов по заемным средствам, если такие средства были получены под различные процентные ставки?
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. ≤ 60н.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу по полученному от него займу, включаются организацией в затраты, связанные с получением и использованием займов (п. 11 ПБУ 15/01). На основании п. 12, 14 ПБУ 15/01 и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. ≤ 33н, затраты по займам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа включаются в текущие расходы организации и учитываются в составе операционных расходов.
Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01). На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.99 г. ≤ 43н, под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как указано в п. 48 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма начисленных к уплате процентов по договору займа отражается организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если срок действия договора не превышает 12 месяцев). Суммы начисленных процентов должны учитываться на счете 66 обособленно. Для этого к счету 66 могут быть открыты субсчета "Расчеты по основной сумме долга" и "Расчеты по начисленным к уплате процентам". Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов также ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
В бухгалтерском учете проценты учитываются на счете 91 в сумме фактических затрат на уплату процентов вне зависимости от применения различных процентных ставок. То есть начисление процентов в бухгалтерском учете производится в сроки и в размерах, установленных договором займа (кредита).
В целях налогообложения прибыли расходы в виде процентов по договору займа включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. При этом для расчета используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения долгового обязательства (п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 г. ≤ БГ-3-02/729).
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Как учитываются курсовые разницы при получении займов в валюте?
Пунктами 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. ≤ 2н, установлено, что пересчет стоимости денежных знаков по заемным средствам, полученным в валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
На основании п. 11 ПБУ 3/2000 курсовые разницы, возникающие в результате переоценки обязательств по договорам займа, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы и отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (пп. 13, 21 ПБУ 3/2000).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета курсовые разницы, возникшие при переоценке основной суммы долга, учитываются на счете 66 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие у заемщика при росте курса доллара по отношению к рублю, а по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", отражаются положительные курсовые разницы, возникающие у заемщика вследствие снижения курса доллара по отношению к рублю).
Начисленные проценты, причитающиеся к оплате по займу, учитываются в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического начисления процентов по условиям договора (п. 21 ПБУ 15/01).
Согласно п. 22 ПБУ 15/01 для составления бухгалтерской отчетности пересчет процентов по причитающимся к оплате займам, предоставленным в валюте, производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.
Затраты по полученным заемным средствам, включаемые в текущие расходы организации (проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, и соответственно курсовые разницы по процентам), являются операционными расходами организации (п. 14 ПБУ 15/01).
Курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм начисленных процентов по займу, также учитываются на счете 66 и в случае выявления отрицательной курсовой разницы относятся в дебет счета 91, субсчет 91-2, а в случае выявления положительной курсовой разницы - в кредит счета 91, субсчет 91-1.
Для целей налогообложения суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц признаются доходами (расходами) для целей налогообложения прибыли так же, как и в бухгалтерском учете. Положительные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подпункт 7 п. 4 ст. 271 НК РФ), а отрицательные курсовые разницы - в составе внереализационных расходов (подпункт 5 п. 1 ст. 265, подпункт 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, курсовая разница по займу, полученному в валюте, и по причитающимся к уплате процентам отражается в бухгалтерском и налоговом учете как на отчетную дату, так и на дату совершения операции (момент возврата займа).


Голосов: 0 Средний бал: 0
Оцените статью: