C 1 января 2008 года вступили в силу изменения в главу 25 НК РФ. А 5 мая 2008 года Минфин России приказом N 54н утвердил декларацию по налогу на прибыль, которую налогоплательщики должны представить по итогам I полугодия 2008 года. Новая форма позволяет учесть нововведения по исчислению налога на прибыль и налогообложению дивидендов.
Состав налоговой декларации
В состав декларации по прибыли по-прежнему обязательно включаются:
1. Титульный лист.
2. Подраздел 1.1 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".
3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".
4. Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы".
5. Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".
Дополнительно уточнено, что подраздел 1.2 "Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи" раздела [1]не включается в состав декларации за налоговый период, то есть за год.
В разделе II Порядка заполнения декларации1 изложены правила заполнения цифровых и текстовых полей декларации. В частности, дополнено, что отрицательные значения указываются со знаком "." в первой ячейке слева. Определен порядок заполнения декларации и при реорганизации организации[2] или ликвидации организации[3].
Титульный лист и раздел 1
Из титульного листа убрали поле "Вид документа". Теперь существует только поле "Номер корректировки". При представлении в налоговый орган первичной декларации в нем ставится "0 . .", при предоставлении уточненной декларации . номер корректировки (например, "1 . .", "2 . ." и т. д.).
Поле "Налоговый (отчетный) период" теперь необходимо заполнять с помощью кодов, представленных в приложении N 1 к Порядку заполнения декларации.
Код ставится в зависимости от того, каким образом отчитывается организация . ежеквартально или ежемесячно. Например, организации, представляющие декларации ежеквартально, поставят в декларации за I полугодие 2008 код "31", а организации, отчитывающиеся ежемесячно, . код "40".
Поле "По месту нахождения (учета)" заполняется с помощью кода, также представленного в приложении N 1.
Добавлено поле, в котором цифрой указывается лицо, удостоверяющее достоверность и полноту представляемых в декларации сведений. Если это руководитель организации-налогоплательщика, проставляется "1", если представитель . "2".
В подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 добавлено поле "Признак налогоплательщика (код)". Код "2" в нем ставят сельскохозяйственные товаропроизводители, все остальные организации проставляют код "1".
В подразделе 1.3 "Для организаций (налоговых агентов), уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов" изменили расположение поля "Срок уплаты".
Код строки "Сумма налога, подлежащая уплате" теперь один . 040.
Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"
Уточнено, что если показатель по строке 120 "Налоговая база для исчисления налога" имеет отрицательное значение (организация получила убытки), то оно указывается со знаком минус (".") и при расчетах сумм налога на прибыль равно нулю. Ранее порядок заполнения этой строки при получении убытка не был уточнен.
Теперь налогоплательщики должны разбивать суммы налога, подлежащие к доплате или уменьшению, на федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. Для этого специально введены дополнительные строки . 271 и 281 соответственно.
Из листа 02 убраны строки с 320 по 360, в которых отражались суммы налога на прибыль по переходному периоду, исчисленные организациями, перешедшими с 1 января 2002 года на метод начисления при расчете налога на прибыль, в соответствии со статьями 6 и 8 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02
В данное приложение добавлены строки:
. 023 "Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса" в разделе доходов от реализации;
. 103 "В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК РФ)" в разделе "Внереализационные доходы . всего, в том числе";
. 200 "Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы", которая носит справочный характер, поскольку не учитывается при налогообложении.
Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
В данном приложении расширен перечень расходов, которые при составлении декларации показываются отдельно.
Добавлены строки с 047 по 051, в которых отражаются расходы на приобретение права на земельные участки, учитываемые согласно введенной в 2007 году статье 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки" НК РФ. В строке 047 указывается общая сумма учитываемых расходов. В строках 048.051 расшифровывается общая сумма расходов в зависимости от способа признания, выбранного организацией в учетной политике.
Введены строки:
. 061, в которой указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс;
. 110, по которой показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, учитываемая при расчете налоговой базы согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 264.1 НК РФ;
. 120, по которой отражается сумма надбавки, уплачиваемой покупателем предприятия как имущественного комплекса, учитываемой в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 268.1 "Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса" НК РФ.
Таким образом, по строке 130 "Итого признанных расходов" суммируется большее число показателей, чем ранее.
Расширен перечень внереализационных расходов, которые организации будут расшифровывать в новой декларации:
. по строке 204 . расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и т. д.;
. по строке 205 . суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещения причиненного ущерба.
Из приложения N 2 исключили строку 410 "Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов".
Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ" к листу 02
В приложение N 3 введено поле "Признак налогоплательщика (код)": "2" ставят сельскохозяйственные товаропроизводители, "3" . резиденты особой экономической зоны, "1" . остальные налогоплательщики.
Из приложения исключены строки, которые заполняли организации, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" НК РФ.
Дополнительно внесены строки:
. 201, в которой отдельно указываются убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде по объектам обслуживающих производств и хозяйств;
. с 240 по 260, в которых приводятся данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 НК РФ. Сумма убытка от реализации права на земельный участок указывается по строке 260. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно:
. 270.290, которые предназначены для указания данных по реализации долей, паев участником, пайщиком организаций согласно статье 268 НК РФ;
. 300.330, в которых отражаются данные по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.
Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу 02
Единственное дополнение, внесенное в приложение N 4, . это поле "Признак налогоплательщика (код)".
Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02
Приложение N 5 не претерпело существенных изменений. Внесены лишь:
. поле "Признак налогоплательщика (код)";
. поле, где ставится отметка "1", . если подразделение является ответственным за уплату налога, "0" . если подразделение не является ответственным;
. дополнительная строка 121, в которой указываются ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода, заполняется в декларации за 9 месяцев.
Лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)"
Раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)" Минфин России привел в соответствие с действующей редакцией НК РФ.
Изменен порядок расчета строки 070. Ранее по данной строке учитывались только суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям . плательщикам налога на прибыль. Теперь в этой строке указываются также суммы дивидендов, распределяемых организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам . резидентам РФ.
Добавлены строки:
. 071, в которой указывается сумма дивидендов, подлежащая распределению российским организациям . плательщикам налога на прибыль по ставке 9%;
. 072, в которой пишется сумма дивидендов, подлежащая распределению российским организациям . плательщикам налога на прибыль по ставке 0%;
. 080 . удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9%;
. 081 . удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0%;
. 100 . налоговая база, рассчитанная по российским организациям, облагаемая по ставке 9%;
. 101 . налоговая база, рассчитанная по российским организациям, облагаемая по ставке 0%.
Разделы Б и В листа 03 не изменились.
Лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ"
Данный лист, как и ранее, заполняется на каждый вид дохода, налог с которых исчисляется по ставкам, отличным от указанной в пункте 1 статьи 284 "Налоговые ставки" НК РФ. Но теперь по коду 4 показывается расчет налога на доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 9%.
Добавлен код 5 для доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по ставке 0%.
Листы 05 и 06 не изменились. Из листа 07 удалили столбцы "Номер по порядку" и "Наименование полученных целевых средств". Теперь вид целевых поступлений отражается только с помощью кодов вида поступлений, приведенных в приложении N 3 к Порядку заполнения декларации.
Как видим, Минфин России несколько расширил декларацию по налогу на прибыль. Теперь в ней можно отразить расчет налоговой базы по добавленным в НК РФ статьям 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки" и 268. 1 "Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса", а также новые ставки по налогу на прибыль с дивидендов.
[1] приложение N 2 к приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н
[2] п. 2.7 раздела II Порядка заполнения декларации, утв. приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н
[3] п. 2.8 раздела II Порядка заполнения декларации
