С начала этого года "вмененная" глава Налогового кодекса пополнилась новым физическим показателем - "площадь торгового места". Вместе с тем какой-либо методики определения данной величины главный налоговый закон не содержит. Зато своими соображениями на этот счет недавно поделился Минфин.
Понятие "площадь торгового зала" появилось в жизни "вмененщиков" благодаря Закону от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса в редакции этого законодательного акта, вступившего в силу с 1 января 2008 года, данный физический показатель предусмотрен для расчета ЕНВД при осуществлении двух видов деятельности:
- розничной торговли через объекты стационарной и нестационарной сети;
- оказании услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест в стационарных сетях, не имеющих торговых залов, а также объектов нестационарной сети и объектов организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.
Правда, исчислять "вмененный" налог исходя из метража необходимо только тогда, когда площадь торгового места (через которую осуществляются продажи или которое сдается в аренду) превышает 5 квадратных метров. В этом случае для розничных торговцев базовая доходность составит 1800 рублей на 1 квадратный метр, а для арендодателей - 1200 рублей. Если же используемые предпринимателями торговые точки занимают не более 5 квадратных метров, то в качестве физического показателя следует принимать их количество. В этом случае базовая доходность составит 9000 рублей для розничной торговли и 6000 рублей для "арендных" услуг. Таким образом, для каждого из указанных видов "вмененной" деятельности, по сути, установлены два физических показателя с разными уровнями базовой доходности, порядок применения которых зависит от площади торгового места. А значит, от данной величины зависит и сумма ЕНВД, которую необходимо уплатить в бюджет.
Пример
а) Площадь торгового места не превышает 5 квадратных метров.
Вмененный доход арендодателя составит:
6000 руб./т. м. х 1 т. м. = 9000 руб.
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:
6000 руб. х 15% = 900 руб.
б) Площадь торгового места превышает 5 квадратных метров и равна 6 квадратным метрам.
Вмененный доход арендодателя составит:
1200 руб./кв. м. х 6 кв. м = 7200 руб.
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, будет равна:
7200 руб. х 15% = 1080 руб.
Вместе с тем непосредственно в кодексе не определено, как должна рассчитываться площадь торгового места для целей ЕНВД, а значит, споры с налоговиками просто неизбежны.
Что есть торговое место?
Прежде чем обращаться к порядку определения площади торгового места, предложенному специалистами главного финансового ведомства, разберемся, что подразумевается под самим понятием "торговое место". Тем более что Законом N 85-ФЗ данный термин был уточнен. Так, согласно действующей редакции Налогового кодекса, торговая точка представляет собой место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). К таковым, в частности, причислены:
- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
- объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
- прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Подсчет метража
В письме от 4 августа 2008 г. N 03-11-03/17 представители главного финансового ведомства указали, что определять площадь торгового места коммерсантам необходимо в соответствии с инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами. К таковым, пояснили финансисты, относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), которые содержат необходимые данные о его назначении, конструктивных особенностях и планировке, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Иными словами, речь идет о договоре купли-продажи или аренде, техническом паспорте, плане, схеме и прочих бумагах. Таким образом, эксперты Минфина, по сути, предписали налогоплательщикам рассчитывать площадь торгового места аналогично определению площади торгового зала, за исключением одного момента. Из площади торгового места, в отличие от торгового зала, не исключаются те части помещения, где товар складируется, или иные вспомогательные "территории". Учитываться, уверены чиновники, должна общая площадь торгового места, указанная в документации (письмо Минфина от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/276). Но главная проблема заключается даже не в этом.
Дело в том, что нередко площадь используемого торгового места не закреплена ни в каких инвентаризационных и правоустанавливающих документах, имеющихся у фирмы или ее арендодателя. К примеру, рынок является единым инвентаризационным объектом и управляющая им компания вправе делить его площадь на торговые места практически произвольно (подп. 1. п. 1 ст. 14 Закона от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ). Показательной также является ситуация, рассмотренная специалистами Минфина в письме от 6 мая 2008 г. N 03-11-04/3/228. С запросом к финансистам обратилась компания, сдающая в аренду свободные площади без торгового оборудования для осуществления на них арендаторами розничной торговли. При этом представители фирмы отметили, что в техпаспорте здания площади, которые сдаются в аренду, значатся как торговый зал. Представители финансового ведомства ответили предпринимателям, что подобная деятельность вполне может быть переведена на уплату ЕНВД как деятельность в виде оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест. Правда, как в дальнейшем определять площадь этих торговых точек, чиновники распространяться не стали. Но, видимо, приняв во внимание, что технические паспорта в подобной ситуации далеко не всегда содержат необходимые сведения, в новом эпистолярном творении N 03-11-03/17 особый акцент финансисты сделали на договоре аренды. Представители главного финансового ведомства подчеркнули, что, согласно статье 607 Гражданского кодекса, в подобном соглашении должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии же таковых соответствующий договор попросту не считается заключенным.
Фирмам и предпринимателям же можно посоветовать лишь одно - должным образом оформлять правоотношения с арендодателем и настаивать на указании в соответствующих документах площади торгового места. Это оградит от ошибок при выборе физического показателя при расчете ЕНВД и позволит обосновать этот выбор в случае споров с налоговыми инспекторами.
