Наша фирма закупила товары у поставщика на условиях самовывоза. Осуществлять транспортировку приобретенных товаров со склада до пунктов продаж будет сторонняя организация, с которой заключен соответствующий договор. Можно ли учесть транспортные расходы при исчислении налога на прибыль? Какими документами они должны быть подтверждены?
Мария Самохина, г. Рязань
При исчислении налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением лишь тех затрат, перечень которых дан в статье 270 Налогового кодекса. Однако учтены могут быть только те расходы, которые экономически обоснованы и имеют документальное подтверждение, причем произведены они должны быть в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК).
Следует напомнить, что документально подтвержденными считаются лишь те затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с нормами законодательства, либо документами, которые факт их наличия подтверждают косвенно. Это могут быть, например, таможенная декларация, приказ о командировке или проездные документы.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 кодекса, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов относятся к материальным расходам. Такие расходы также должны быть оформлены первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей . заказчиков автотранспорта с организациями . владельцами автотранспорта, которые выполняют перевозку грузов. Такая накладная служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями . владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Имеется также Инструкция Минфина СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30 ноября 1983 года N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом", в пункте 6 которой сказано, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Соответственно, при наличии товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т фирма вправе списать затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Данная позиция изложена в письме Минфина от 26 мая 2008 года N 03-03-06/1/333.
Наша организация осуществляет деятельность, при которой работнику должна выдаваться спецодежда. Мы установили нормы выдачи указанной одежды сотрудникам. В каком порядке учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды?
Олег Овсов, г. Сургут
Затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, относятся к материальным расходам.
Обязанность работодателя на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдавать сертифицированную специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты установлена статьей 221 Трудового кодекса.
Выдача таких средств защиты осуществляется в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Однако работодатель имеет право самостоятельно устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Сделать это возможно только при условии улучшения по сравнению с типовыми нормами защиты работников от имеющихся на рабочих местах вредных или опасных факторов.
Следовательно, затраты на приобретение средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов в пределах норм выдачи, определяемых Правительством РФ (письмо Минфина от 14 ноября 2007 г. N 03-03-05/254).
Наша организация осуществляет деятельность, в результате которой образуются технологические потери, обусловленные производственным процессом. Может ли организация учесть в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль указанные технологические потери?
Павел Промкин, бухгалтер
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК).
Материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 253 кодекса. Технологические потери при производстве или транспортировке подлежат учету в составе материальных расходов в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса. Потери можно признать технологическими, только если они обусловлены технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Таким образом, при условии того, что указанные вами технологические потери обусловлены производственным процессом, они могут быть учтены в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Такой же позиции придерживаются специалисты Минфина в письме от 29 октября 2007 года N 03-03-06/1/744.
Наш ресторан приглашает для выступления музыкантов и оплачивает их деятельность. Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль такие расходы?
Марина М., главный бухгалтер
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, к услугам общественного питания, в частности, относятся услуги по организации музыкального обслуживания.
Отметим также, что затраты налогоплательщика на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на оказание этих услуг структурными подразделениями налогоплательщика относятся к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК).
При исчислении налога на прибыль организации могут учитывать только те затраты, которые экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК).
Обоснованность расходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, должна оценивать и намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Следовательно, налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Таким образом, затраты на оплату выступлений музыкальных коллективов, по мнению специалистов Минфина, высказанному в письме от 25 сентября 2007 года N 03-03-06/1/694, могут быть учтены рестораном в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической обоснованности.
Наша организация осуществляет производство продукции, в процессе которого образуются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери. В каком порядке следует их учитывать при налогообложении прибыли?
Иван Петренко, Белгородская область
Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве или транспортировке относятся к материальным расходам (подп. 2 и 3 п. 7 ст. 254 НК).
Напомним, что технологическими признаются потери, обусловленные особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Следовательно, организация учитывает потери от недостачи и порчи продукции при хранении и транспортировке в составе материальных расходов только в пределах норм естественной убыли, утвержденных с учетом технологических особенностей производственного цикла или процесса транспортировки конкретного вида деятельности. Порядок утверждения названных норм установлен Правительством РФ.
Технологические потери также подлежат учету в составе материальных расходов при условии обусловленности их особенностями производственного процесса.
К данным выводам пришли сотрудники Минфина в письме от 21 сентября 2007 года N 03-03-06/1/687.
Наша организация в процессе деятельности эксплуатирует автотранспортные средства. В ходе ремонта автомобилей были получены запасные части и детали, которые в дальнейшем подлежат использованию. В каком порядке определяется налоговая база в отношении таких деталей?
Н. Симонова, г. Архангельск
Учитывать расходы на ремонт транспорта следует в составе прочих расходов на основании положений статьи 260 Налогового кодекса.
Запасные части, полученные при выбытии оборудования, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Такое правило закреплено в пунктах 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 года N 44н.
Учитывать стоимость запасных частей, полученных при демонтаже или разборке, а также при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, следует в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК).
Одновременно, согласно пункту 2 статьи 254 кодекса, в составе материальных расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитывается стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, в размере суммы налога, исчисленной с дохода, признаваемого для целей налогообложения прибыли внереализационным.
Поэтому при исчислении налога на прибыль стоимость запасных частей и деталей, полученных в ходе ремонта транспортных средств, отражается как внереализационный доход и одновременно учитывается как материальные расходы в размере суммы налога на прибыль, уплаченного с указанного внереализационного дохода.
В целях налогообложения прибыли организаций бывшие в употреблении восстановленные детали и узлы, используемые при ремонте вагонов, не могут учитываться как возвратные отходы (письмо Минфина от 10 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/656).
У нашей организации в процессе деятельности образуются остатки сырья, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов. Могут ли они признаваться возвратными отходами в целях налогообложения прибыли и в каком порядке подлежат учету при реализации их на сторону?
В. Самойлова, г. Воронеж
Остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, которые частично утратили потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используются с повышенными расходами или не используются по прямому назначению вообще, признаются возвратными отходами (п. 6 ст. 54 НК). Они подлежат учету для целей налогообложения прибыли путем уменьшения на их стоимость суммы материальных расходов.
Если возвратные отходы реализуются на сторону, то оцениваются они по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК). Оценка производится исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 кодекса.
Следовательно, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль (письмо Минфина от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591).
Мы применяем УСН с объектом "доходы минус расходы". Можем ли мы уменьшить свой налог за счет затрат на периодически проводимую дезинфекцию арендованного помещения склада?
Алексей Иванов
Фирмы, применяющие УСН, могут уменьшать свою налоговую базу за счет материальных расходов (подп. 5 п. 1 и 2 ст. 346.16 НК). При этом они обязаны соблюдать принципы, закрепленные "общережимной" статьей 254 Кодекса. В соответствии же с подпунктами 2 и 6 пункта 1 этой статьи к материальным расходам относятся, как уже отмечалось, расходы на производственные и хозяйственные нужды, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Тут стоит также отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского кодекса обязанности по поддержанию имущества в исправном состоянии несет арендатор имущества. Впрочем, в договоре может быть прописано и иное условие. Если же эта обязанность всецело относится исключительно к арендатору помещения, то затраты на такое поддержание, в том числе и стоимость услуг сторонней организации по дезинфекции, вполне могут быть отнесены к материальным расходам (письмо Минфина от 1 августа 2007 г. N 03-11-04/2/194).
В процессе деятельности наше предприятие осуществляет сброс сточных вод и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Можем ли мы учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде платы за сверхнормативные выбросы?
Андрей Н., бухгалтер
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, подлежат отнесению к материальным расходам согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. Это могут быть в том числе и платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду.
Однако, что касается платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, то, согласно пункту 4 статьи 270 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций они не учитываются.
Таким образом, учесть при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов предприятие может только плату за сброс загрязняющих веществ в пределах нормативов водоотведения. Плата за сверхнормативные выбросы при налогообложении прибыли не учитывается (письмо Минфина от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/265).
Наша организация закупила для своих офисов хозяйственные товары и средства бытовой химии. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов и в каком порядке?
Иннокентий Проклов, г. Старый Оскол
Затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для производственных и хозяйственных нужд, признаются при исчислении налога на прибыль материальными расходами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.
Расходы налогоплательщиков на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии относятся к расходам на хозяйственные нужды. Однако учесть их при расчете налога на прибыль налогоплательщик сможет только при соответствии их положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса.
Напомним, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, в случае документального подтверждения и экономического обоснования произведенных хозяйственных расходов они учитываются при налогообложении прибыли в составе материальных расходов (письмо Минфина от 11 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/229).
Наша организация заключила договор поставки с переходом права собственности на товар к покупателю на станции отгрузки. Можем ли мы учесть расходы по доставке товара до станции назначения при налогообложении прибыли и в каком порядке?
Татьяна Горбунько, бухгалтер
Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ или оказание услуг структурными подразделениями налогоплательщика учитываются при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов (п. 6 ст. 254 НК).
К услугам производственного характера относятся в том числе и транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации. Например, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком до станции назначения подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов, если стоимость доставки включена в цену товара или если покупатель возмещает поставщику стоимость этой доставки. К такому выводу пришли эксперты Минфина в письме от 19 марта 2007 года N 03-03-06/1/157.
Наша фирма размещает рекламу на транспортных средствах. Относятся ли суммы, которые мы уплачиваем транспортной организации за право размещать информацию наших заказчиков на их автомобилях, к материальным расходам, можем ли мы их учесть при расчете налога на прибыль?
Без подписи
Как уже сказано выше, к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг, обработке сырья, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Разумеется, такие затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены, то есть отвечать критериям статьи 252 Налогового кодекса. В этом случае фирма вправе их учитывать при расчете налога на прибыль.
Наша компания заключила договор аренды офиса. Помимо предусмотренной в договоре арендной платы мы возмещаем арендодателю расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг. В каком порядке мы должны учитывать расходы на указанное возмещение?
Анжела Еремеева, г. Калуга
При заключении договора аренды арендатор обязан поддерживать имущество арендодателя в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК). К расходам на содержание арендованного помещения относятся, в частности, коммунальные расходы.
Однако оплата таких расходов не может рассматриваться как арендная плата. Поэтому с целью переложения обязанности по оплате услуг энерго-, тепло- и водоснабжения на арендатора обычно между арендодателем и арендатором заключается договор на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг. Причем арендодатель, являясь стороной по договору со службами, предоставляющими эти услуги, оплачивает в том числе и долю расходов арендатора, а арендатор впоследствии возмещает арендодателю затраты в этой доле.
Затраты арендатора на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии включаются при налогообложении прибыли в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК).
Следовательно, если на арендатора возложена обязанность по уплате расходов, связанных с потреблением энергии и водоснабжением, то для целей налогообложения прибыли он (арендатор) вправе в составе материальных расходов учитывать фактически понесенные расходы в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Однако не стоит забывать, что расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду актами оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей, составленными арендодателем на основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих поставку энергии или воды (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 20-12/116503).
Тема нашей следующей конференции . "Аттестация рабочих мест: изменения с 1 сентября". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты журнала "Практическая бухгалтерия". Конференция состоится 21 августа. Свои вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru
