На балансе нашего предприятия имеется основное средство (металлический склад). Решено его сдать в аренду. Арендатор произвел капитальный ремонт этого основного средства за счет собственных средств и с нашего согласия, т.е. осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества. Каким образом, согласно ст. 614 ГК РФ, мы должны возместить понесенные им затраты на улучшение арендованного имущества. Какие документы должен нам предъявить арендатор? Как все отразить это в договоре, в бухгалтерском и налоговом учете?
Из смысла задаваемого вопроса не понятно, договор аренды уже заключен, и капитальный ремонт произведен или эти мероприятия только согласовываются.
Если указанные действия в стадии согласования, то наиболее удобным вариантом будет включение в договор аренды порядок и размер возмещения понесенных затрат на капитальный ремонт склада.
Если же ремонт склада уже свершившийся факт, то стороны могут подписать дополнительное соглашение о порядке возмещения понесенных арендатором затрат, в том числе путем уменьшения арендной платы на определенное время.
В силу п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата может быть установлена в том числе в виде предоставления арендатором определенных услуг, а также возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (пп. 3, пп. 5 п. 2 ст. 614 ГК РФ).
Общие правила по улучшению арендованного имущества установлены в ст. 623 ГК РФ. Критерий неотделимости улучшений определен как вред, наносимый имуществу отделением вещи. При этом, какой именно вещи наносится вред (самому арендованному имуществу или же вещи, которую установил арендатор), не установлено. Однако в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.01 г. N Ф08-3550/2001 к отделимым улучшениям суд отнес вещи, которые могут быть использованы в другом помещении по своему предназначению. В свою очередь, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.03.02 г. N А56-28425/01 сделан вывод, что особенностью отделимых улучшений является возможность их демонтажа, который не повлияет на состояние арендованного помещения. Таким образом, к отделимым улучшениям, с одной стороны, относятся самостоятельные вещи, а с другой - их возможность демонтажа без причинения вреда арендованному помещению.
Согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды, после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в случае, когда он произвел их за счет собственных средств и с согласия арендодателя. Важно отметить, в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Таким образом, если капитальный ремонт запланирован изначально, то необходимо это оговорить в договоре (содержание работ по ремонту, порядок оплаты или возмещения расходов на ремонт), в ином случае, обязанность арендодателя по их возмещению не может считаться наступившей, поскольку до прекращения договора результатом улучшений пользуется арендатор. Такой вывод изложен в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 6.03.05 г. N Ф08-426/06 и от 15.11.05 г. N Ф08-5364/05.
После прекращения договора аренды неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя. Пункт 4 ст. 623 ГК РФ содержит императивную норму, в соответствии с которой все улучшения арендованного имущества независимо от того, являются они отделимыми или нет, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
К документальному подтверждению понесенных арендатором расходов относятся договор на проведение ремонтных работ, смета, акты выполненных работ.
Компенсируемые улучшения
Рассмотрим, как отразить в учете расходы, если на основании договора аренды или дополнительного соглашения арендодатель обязуется возместить арендатору затраты на неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендатор после прекращения договора имеет право на возмещение стоимости потраченных средств на эти улучшения имущества, произведенные с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Причем, согласно постановлению Высшего Арбитражного суда, арендатор имеет право после прекращения договора аренды зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя. Это положение действует в том случае, если в договоре не было прямых указаний на то, что арендодатель не будет компенсировать эти улучшения (п. 8 постановления ВАС от 29.12.2001 г. N 65).
Амортизация
С 2006 года в налоговом учете амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Однако не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости этих капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Пример:
ООО "А" арендовало у ООО "В" нежилое здание. В договоре аренды прописано, что арендатор имеет право произвести неотделимые улучшения здания в виде системы вентиляции. Стоимость указанного улучшения должна быть возмещена арендатору (ООО "А") арендодателем (000 "В").
Декабрь 2006 г. - ООО "А" установило вентиляционную систему.
Январь 2007 г. - система вентиляции была введена в эксплуатацию.
Март 2007 г. - ООО "В" возместил ООО "А" стоимость системы вентиляции.
С марта 2007 года ООО "В" должно начать начислять амортизацию по данной системе вентиляции.
Стоимость произведенных неотделимых улучшений увеличивает первоначальную (остаточную) стоимость арендованного имущества и учитывается в целях налогообложения прибыли только посредством начисленной амортизации. Если же строительство неотделимых улучшений произвел арендодатель за счет своих собственных средств, то арендатор может возместить указанные понесенные арендодателем расходы только через арендные платежи согласно договору аренды (письмо Минфина от 27.07.2006 г. N 03-03-04/2/183). Согласно пункту 4 статьи 623 Гражданского кодекса улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.
Некомпенсируемые улучшения
Амортизация
Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начисленная арендатором амортизация на стоимость неотделимых улучшений учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходах по амортизации (письмо Минфина от 27.07.2006 г. N 03-03-04/2/183). Амортизация начисляется арендатором с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию до окончания действия договора аренды. Амортизируется имущество исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств. Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1.
Как поступить, если договор аренды заключен на срок, который значительно меньше, чем срок полезного использования арендованного имущества? Ведь получается, что арендатор не успевает полностью самортизировать неотделимые улучшения в арендованное помещение. Налоговые инспекторы считают, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Это же мнение высказал Минфин в письмах от 24.04.2006 г. N 03-03-04/2/118, от 15.11.2006 г. N 03-03-04/2/240.
В случае же, если договор аренды будет пролонгирован, начисление амортизации можно продолжить (письма Минфина от 15.03.2006 г. N 03-03-04/1/233, от 28.08.2006 г. N 03-03-04/1/640). В то же время, по мнению представителей Минфина, если будет заключен новый договор аренды или субаренды, а не состоится пролонгация старого, то начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прервано (письмо Минфина от 20.06.2006 г. N 03-03-04/2/166).
Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы арендодателя не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. По окончании срока аренды арендодатель не должен начислять амортизацию на безвозмездно полученные улучшения.
Амортизационная премия
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. А также расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, за исключением основных средств, полученных безвозмездно (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
Однако Минфин считает, что правила применения амортизационной премии в размере 10 процентов на арендатора не распространяются. Это утверждение они обосновывают тем, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, отмечая, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 Налогового кодекса (письма Минфина от 20.10.2006 г. N 03-03-04/1/703, от 15.11.2006 г. N 03-03-04/1/759). На наш взгляд, данная позиция далеко не бесспорна. Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 257 под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда, для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса говорится, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено настоящей главой. Абзац 4 данного пункта как раз и приравнивает к амортизируемому имуществу капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. И при чем здесь особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 Налогового кодекса, совершенно не понятно, так как основные средства могут быть в организации не только на праве собственности, но и в аренде.
Но имейте в виду: если вы не согласитесь с точкой зрения налоговиков, то свою позицию вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.
НДС
Посмотрим, является ли передача арендатором арендодателю некомпенсируемых неотделимых улучшений по окончании договора аренды объектом налогообложения по НДС.
Ситуация с начислением НДС неоднозначна. Как правило, неотделимые улучшения нельзя использовать отдельно без основного средства, к которому они произведены. Поэтому в конечном итоге собственником неотделимых улучшений является арендодатель. Объектом налогообложения по НДС, согласно главе 21 Налогового кодекса, признается реализация товаров, работ или услуг. Когда же арендатор передает арендодателю неотделимые улучшения, говорить о реализации товаров, работ или услуг как-то нелепо.
Однако чиновники считают иначе. Аргументируют они это тем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы (п. 4 ст. 38 НК РФ). Исходя из этого, налоговики делают вывод, что безвозмездная передача арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является объектом по НДС (письма Минфина от 16.10.2006 г. N 03-03-04/2/218, от 03.11.2006 г. N 03-03-04/2/231). Поэтому, при передаче арендодателю неотделимых улучшений, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор должен предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении капитального ремонта, подлежат вычету у арендатора (письмо ФНС от 18.05.2006 г. N 03-1-03/985@).
Как отразить в учете сумму НДС, если арендатору предоставлено право в соответствии с Налоговым кодексом включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам? В этом случае сумма НДС, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно (письма Минфина от 16.10.2006 г. N 03-03-04/2/218, от 03.11.2006 г. N 03-03-04/2/231).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Организация заключила договор лизинга на приобретение автомобилей. Автомобили числятся на балансе лизингодателя. Путевые листы оформляются нашей организацией. Сотрудники ГИБДД при проверке на дорогах требуют наличие не только доверенности на право управления ТС и путевого листа, но и оригинал договора лизинга. Правомерно ли это? Лизинговая компания отказывается выдавать дубликаты договора. Решит ли проблему нотариальное заверение копий договора? Нужно ли это?
Из текста вопроса следует, что автомобили числятся на балансе лизингодателя, т.е. собственником автомобилей, указанным в регистрационных документах является лизингодатель. Таким образом, ответ на поставленный вопрос, можно разделить на две части:
1. Если доверенность на право управления ТС оформлена лизингополучателем, то требования сотрудников ГИБДД правомерны, т.к. в регистрационных документах собственником ТС является лизингодатель, а следовательно, лизингополучатель не может выдавать доверенность своим водителям на право управления ТС, собственником которых он не является.
2. Если же доверенность на право управления выдана собственником, т.е. лизингодателем, то требования сотрудников ГИБДД незаконны по следующим основаниям:
1) Статьей 12.3 КоАП РФ предусмотрена ответственность за управление транспортным средством водителем, не имеющим при себе документов, предусмотренных Правилами дорожного движения.
А в соответствии с п. 2.1 Правил дорожного движения водитель механического ТС обязан иметь при себе и по требованию сотрудников милиции передавать им, для проверки:
- водительское удостоверение на право управления транспортным средством соответствующей категории, а в случае изъятия в установленном порядке водительского удостоверения - временное разрешение;
- регистрационные документы и талон о прохождении государственного технического осмотра на данное транспортное средство, а при наличии прицепа - и на прицеп;
- документ, подтверждающий право владения, или пользования, или распоряжения данным транспортным средством, а при наличии прицепа - и на прицеп в случае управления транспортным средством в отсутствие его владельца;
- в установленных случаях путевой лист лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов - документы, предусмотренные правилами перевозки этих грузов;
- в случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством, иметь и передавать для проверки работникам Федеральной службы по надзору в сфере транспорта лицензионную карточку, путевой лист и товарно - транспортные документы;
- страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортного средства в случаях, когда обязанность по страхованию своей гражданской ответственности установлена федеральным законом.
2) В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Таким образом, совершенно не понятно для чего сотрудникам ГИБДД нужен оригинал договора финансовой аренды ТС, заключенного между организациями, водитель одной из которых управляет этим ТС, если данные водителя в этом договоре никак не отражены, а право управления подтверждается доверенностью, выданной собственником указанного ТС.
По нашему мнению, в случае незаконных требований сотрудников ГИБДД, т.е. если доверенность оформлена правильно и все остальные документы, предусмотренные п. 2.1 ПДД были представлены, а сотрудники ГИБДД настаивают на предоставлении оригинала договора лизинга, при составлении протокола об административном правонарушении водителю необходимо к протоколу приложить свои объяснения, в которых самым подробным образом изложить все обстоятельства дела, т.е. какие документы в соответствии с п. 2.1 ПДД были предоставлены сотруднику ГИБДД и какие требует он, превышая тем самым свои полномочия и нарушая закон. Если, после приобщения к протоколу объяснений водителя сотрудник ГИБДД решится все-таки вынести постановление о привлечении к административной ответственности, законом предоставляется 10 дней на обжалование данного постановления. Жалоба подается в произвольной форме выше стоящему должностному лицу либо в суд.
Юрисконсульт Шишков Д.В. правовое бизнес-бюро "Граф Маевский"
*****
Физическое лицо приобрело квартиру в июне 2008 года. В начале 2009 года подаст ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ на налоговый вычет. Затем хочет перевести квартиру в нежилое помещение для сдачи в аренду. Не лишается ли он налогового вычета за приобретение жилого помещения (квартиры) в будущем после перевода в нежилое помещение? Не потребуют ли возврата налогового вычета, выплаченного за предыдущие годы? Можно ли подать в 2008 году 3-НДФЛ за 2007 год по этой сделке?
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики - физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации, и фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Поскольку в НК РФ речь идет именно о жилом помещении, при переводе квартиры в нежилое помещение налогоплательщик теряет право на налоговый вычет.
Требований о возврате ранее предоставленного налогового вычета Налоговый Кодекс не содержит.
Ограничений по срокам предоставления имущественного налогового вычета НК РФ не содержит, однако рекомендуется подавать декларацию не позднее трех лет с момента возникновения права на вычет, так как согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
налоговый консультант Маркина М.В. ЦБО "Баланс Плюс"
*****
Наша организация приобрела право на заключение договора аренды земельного участка в сумме 3607410,40 рублей. На данном участке планируется строительство. Арендодателем является орган местного самоуправления. Договор заключен 30.10.2007 года, срок действия договора с 20.09.2007 по 20.09.2010. Дата регистрации договора в регистрационной палате 28.12.2007 года. Какой порядок отражения расходов стоимости права на заключения договора для целей бухгалтерского и налогового учета? С какого периода, и в какой сумме стоимость права будет включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств?
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, являются расходами, непосредственно связанными со строительством объекта основных средств.
Указанные расходы в стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Такое положение действовало в отношении сделки по оплате права на заключение договора аренды, заключенного до 1 января 2007 г. (т.е. важен не срок заключения договора аренды, а срок заключения договора на приобретение права аренды).
Начиная с 1 января 2007 г. расходы на приобретение права на земельные участки учитываются в соответствии с положениями ст. 264.1 НК РФ:
Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со статьей 264.1, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.
2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Аудитор М.Брудкова
*****
Созданная фирма (ООО) будет заниматься грузоперевозками по России. Машины собираются арендовать у физических лиц, которые были приобретены в кредит на 5 лет. Может ли фирма на условиях аренды использовать машины? Может ли фирма применять спец. режим? Расходы по содержанию машин организация может у себя учитывать? Как правильно нужно поступить в такой ситуации? Какие особенности по бухгалтерскому и налоговому учету возникают?
В соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 819 ГК РФ) по кредитному договору, заключенному в письменном виде, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита.
Из сути рассматриваемого вопроса вытекает, что автомобили находятся в залоге у кредитной организации.
В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (статья 334 ГК РФ).
При этом, предмет залога, переданный залогодателем на время во владение или пользование третьему лицу, считается оставленным у залогодателя (пункт 3 ст. 338 ГК РФ), а также в силу пункта 2 статьи 346 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором и не вытекает из существа залога, залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя.
Таким образом, если в кредитном договоре или договоре о залоге предусмотрено право заемщика (залогодателя) передавать право пользования и владения транспортным средством, то в силу вышеуказанных статей закон не запрещает совершать такие действия.
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Договор аренды транспортного средства должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока.
Таким образом, размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Полномочия, передаваемые по договору аренды автомобиля, подтверждаются выдачей доверенности владельцем транспортного средства.
Общие правила оформления доверенности содержатся в ст. 185 ГК РФ. Заверять доверенность у нотариуса в большинстве случаев не требуется. Сделать это надо только в двух случаях: если доверенность выдается на совершение сделки, которую по закону положено заверить у нотариуса (п. 2 ст. 185 ГК РФ), или в порядке передоверия (п. 3 ст. 187 ГК РФ).
В ст. 644 ГК РФ определено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Обратите внимание! Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ одним из видов предпринимательской деятельности, подлежащим обязательному обложению единым налогом на вмененный доход, является оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Следовательно, условием при решении вопроса о переходе на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является расчет предельного количества транспортных средств.
Согласно статье 346.27 Кодекса под транспортными средствами для указанных выше целей понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, в состав транспортных средств входят только автомобили (легковые и грузовые).
Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (не более 20 единиц), находящихся на балансе, в том числе законсервированных, а также арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. Необходимо отметить, что не должны принимать участие в расчете те транспортные средства, которые принадлежат организации, но не используются в оказании услуг.
Если вы оказываете услуги по перевозке грузов, то физическим показателем по вашей деятельности является количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов.
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 6000 руб.
При определении физического показателя учитываются именно те транспортные средства, которые непосредственно используются вами для оказания услуг по перевозке в соответствующем периоде.
В случае если количество транспорта, используемого вами для перевозок, в течение квартала изменяется, то при исчислении суммы единого налога необходимо такое изменение учитывать с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Аналогичной позиции придерживается и Минфин России, который указывает, что для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя не учитываются транспортные средства:
- переданные в аренду (Письма Минфина России от 23.11.2006 N 03-11-04/3/500, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162);
- используемые для обслуживания самого налогоплательщика (Письма Минфина России от 23.12.2004 N 03-06-05-04/90, от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57);
- находящиеся в ремонте или на консервации (Письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/57, от 25.08.2005 N 03-11-04/3/66).
Существуют и судебные решения, основанные на таком подходе (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2007 N Ф04-3420/2007(34721-А70-29)).
Однако во избежание споров с контролирующими органами рекомендуем Вам иметь в наличии документы, подтверждающие количество фактически не используемых автотранспортных средств, например договоры аренды, документы о передаче транспортного средства в ремонт и т.д.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
