ФСС России своим постановлением от 7 апреля 2008 г. N 81 утвердил Методические указания о порядке проведения проверок (далее - Указания) взамен прежних, утвержденных постановлением ФСС России от 17 марта 2004 г. N 24. Указания вступают в силу через 10 дней после опубликования. На момент выхода журнала официальной публикации не было.
По сути, новая методичка от соцстраха - справочник, где собрана вся информация о правильном начислении пособий и выплат, финансируемых ФСС
По сути новая методичка - справочник, где собрана информация о правильном начислении выплат, источником которых является соцстрах. Исключение - пособия пострадавшим от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Контролируя эти суммы, сотрудники фонда должны руководствоваться указаниями, утвержденными постановлением ФСС России от 4 декабря 2003 г. N 134.
Указания будут интересны не только обычным страхователям-плательщикам ЕСН, но и бизнесменам на спецрежимах (УСН, ЕНВД), кому фонд возмещает расходы на пособия сотрудникам. Зная о том, как поведет себя инспектор и где он станет искать нарушения, предприниматель сможет подготовиться к проверке: восстановить недостающие документы, исправить ошибки, переоформить бумаги, составленные небрежно.
К вам едет контролер
Сотрудники фонда должны проверять коммерсанта не реже одного раза в три года. План выездов утверждается ежеквартально. Критерии для отбора кандидатов на выездную проверку практически не изменились.
Наибольшее внимание уделяется тем коммерсантам, кто выплачивает значительные суммы пособий и систематически обращается в фонд за возмещением своих расходов по обязательному социальному страхованию. Рекомендации о проведении выездного контроля могут быть составлены и по результатам камеральной проверки отчетности (форм N 4-ФСС РФ и N 4а-ФСС РФ).
Как и раньше, инспекторы вправе изучать документацию за три календарных года, предшествующих году проверки. Но если ревизия назначена по результатам камеральной проверки, контролю подлежит также законченный отчетный период года, в котором проведена ²камералка⌡. Предположим, рекомендации по контролю ИП были даны в ходе проверки его отчетности в 2004 году, но инспекторы пришли в 2008 году. Получается, они смогут изучить не только три предшествующих года (2005, 2006, 2007), но и рассмотреть данные 2004 года.
Наибольшее внимание контролеры уделят предпринимателям, кто выплачивает значительные суммы пособий и систематически обращается в фонд за возмещением расходов по обязательному соцстрахованию
С двух до одного месяца сокращен период проверки, впрочем, по решению руководителя отделения ФСС допускается проведение контроля в течение двух, в исключительных случаях - трех месяцев. Правда, руководитель отделения вправе приостановить ревизию. Приостановление, как и возобновление, должно быть четко оформлено соответствующими решениями (приложения 2, 3 к Указаниям).
Пришедшие контролеры обязаны предъявить ИП решение о проверке, подписанное руководителем отделения ФСС, и свои служебные удостоверения. Без этих документов проводить проверку они не вправе, а коммерсант может не допускать ревизоров на свою территорию. С момента предъявления решения начинается исчисление периода проверки. Оканчивается она в день составления итоговой справки о проверке (приложение 8 к Указаниям). Не позднее двух месяцев после составления справки оформляется акт о результатах проверки (приложение 9 к Указаниям). В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, выводами и предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта его можно оспорить. К письменному объяснению целесообразно приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта. После этого в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) отделения (филиала отделения) ФСС РФ выносит решение по результатам рассмотрения акта и других материалов проверки. Отметим, материалы проверки должны рассматриваться в присутствии индивидуального предпринимателя или его представителей. О времени и месте рассмотрения проверяющие обязаны заблаговременно известить ИП. Если же он не явится, материалы контроля, включая представленные страхователем возражения, объяснения, будут рассмотрены без него.
В качестве повода для повторной проверки ИП теперь помимо контроля со стороны вышестоящего отделения за деятельностью филиала соцстраха названо представление уточненной расчетной ведомости по средствам ФСС РФ с корректировкой данных. Причем не имеет значения, в большую или меньшую сторону изменились показатели отчетности. Для инспекторов важен сам факт корректировки данных.
Что и как проверят
Проверять правильность начисления и уплаты единого социального налога работникам ФСС РФ запрещено. Это прерогатива налоговой инспекции. К компетенции соцстраха относятся только суммы, касающиеся бюджета фонда.
В разделе II Указаний (п. 39-92) собрана информация о видах социальных пособий и выплатах, которые финансирует соцстрах, отмечены вопросы, которым рекомендуется уделить внимание. Вкратце рассмотрим их.
Период проверки сокращен с двух до одного месяца, правда, у инспекторов есть право продлить ревизию, но не больше чем на два месяца
Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам раскрывается в пунктах 45-61 Указаний. Сейчас при работе у нескольких работодателей пособия можно получать по каждому месту. Размер выплаты не зависит от непрерывного трудового стажа, на сумму влияет страховой стаж. Напомним, что страховой стаж - это суммарная продолжительность периода уплаты страховых взносов. Правила подсчета и подтверждения страхового стажа утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91. Размер пособия определяется исходя из количества календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Если первые два дня нетрудоспособности попадут на выходные, они тоже должны оплачиваться. Первые два дня оплачивает ИП, остальной период болезни - соцстрах. Ранее деньги выплачивались только за пропущенные рабочие дни. В пункте 60 Указаний приводится перечень недостатков в оформлении бюллетеней, на которые контролерам рекомендуется обращать внимание (таблица).
Таблица.Нарушения в заполнении листка нетрудоспособности, на которые проверяющим рекомендовано обращать внимание
| N п/п | Нарушение |
| 1 | Не указано место работы |
| 2 | Отсутствует причина нетрудоспособности |
| 3 | Больничный лист выдан медицинской организацией, врачом, занимающимся частной практикой, не имеющим лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности |
| 4 | Листок выдан (продлен) гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения главного врача медицинского учреждения, либо его заместителя |
| 5 | Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность граждан в период их пребывания за границей (после легализированного перевода), без решения врачебной комиссии медицинской организации заменены листком нетрудоспособности образца, установленного в Российской Федерации |
| 6 | Листок выдан единовременно на срок, превышающий 10 календарных дней, и без решения врачебной комиссии продлен на срок свыше 30 дней |
| 7 | Листок нетрудоспособности выдан за прошедшее время без решения врачебной комиссии. Напомним, по правилам при заболеваниях (травмах), когда лечение осуществляется в амбулаторно-поликлинических условиях, листок выдается в день установления временной нетрудоспособности на весь период болезни, включая нерабочие праздничные и выходные дни |
| 8 | Листок выдан по месту регистрации (месту жительства) гражданина, а продлен медицинской организацией за пределами административного района без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя |
| 9 | При выписке гражданина после стационарного лечения (после даты выписки) больничный продлен на срок свыше 10 дней |
| 10 | Отсутствует решение врачебной комиссии при прерывистом лечении. В отдельных случаях (сложные урологические, гинекологические, проктологические и другие исследования, манипуляции, процедуры) при амбулаторном лечении по прерывистому методу листок нетрудоспособности может быть выдан по решению врачебной комиссии на дни проведения исследования (п. 22 Порядка, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 1 августа 2007 г. N 514) |
| 11 | Врачи клиники научно-исследовательских учреждений (института) курортологии, физиотерапии и реабилитации, куда гражданин может быть направлен на лечение, листки нетрудоспособности не выдают. Больничный выдается медицинским работником, направившим гражданина на лечение, на основании решения врачебной комиссии. Листок выписывается на время лечения и проезда к месту лечения и обратно |
| 12 | Больничный продлен на срок свыше 10 месяцев |
| 13 | Больничный продлен после даты регистрации документов об установлении инвалидности со степенью ограничения способности к трудовой деятельности. Временная нетрудоспособность прекращается со дня установления инвалидности со степенью ограничения способности к трудовой деятельности |
| 14 | Больничный продлен на срок более 24 календарных дней при направлении больного на долечивание в санаторно-курортные учреждения после стационарного лечения |
| 15 | Больничный выдан медицинским работником по уходу за больным членом семьи старше 15 лет - при амбулаторном лечении на срок более 3 дней или по решению врачебной комиссии на срок более 7 дней |
| 16 | Больничный выдан на срок свыше 15 дней по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - при амбулаторном лечении или совместном пребывании одного из членов семьи (опекуна) с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении |
| 17 | Больничный лист выдан гражданину, протезирующемуся в амбулаторно-поликлинических условиях. В подобных случаях листок не выдается |
Сумма единовременного пособия при рождении ребенка сегодня составляет 8 тыс. рублей (ст. 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ). Оно выдается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы, службы, учебы (положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865). В пункте 64 Указаний говорится, что при выплате данного пособия вместе с расходным кассовым ордером у ИП должны храниться заявление от сотрудника о выплате пособия, справка загса о рождении ребенка, справка с места работы другого родителя о том, что ему такое пособие не выплачивалось.
Правильность начисления и уплаты единого социального налога сотрудникам ФСС проверять запрещено. ЕСН - прерогатива налоговой инспекции
Помимо разовых пособий при рождении ребенка выплачиваются ежемесячные пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Сумма составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом оно не может быть менее 1,5 тыс. рублей при уходе за первым ребенком и 3 тыс. рублей при уходе за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия не может превышать 6 тыс. рублей за полный календарный месяц. Средний заработок при назначении рассматриваемого пособия рассчитывается в том же порядке, что и для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 870).
Добровольные взносы
Пункты 90-92 Указаний важны для предпринимателей на УСН, ЕНВД или ЕСХН. У таких бизнесменов есть два варианта оплаты больничных листов.
Если ИП начисляет только единый налог, фонд выплатит минимальное пособие исходя из МРОТ (2300 рублей) в расчете на полностью отработанный месяц. Иными словами, 2300 рублей выплачиваются, только когда сотрудник болел целый месяц. Разницу между минимальным и ²нормальным⌡ размером пособия, то есть рассчитанным на основе среднего заработка, бизнесмен может выплатить за свой счет. Когда помимо единого налога ИП платит в ФСС добровольные страховые взносы, то фонд оплатит больничный лист в сумме, не превышающей в 2008 году 17 250 рублей. Правила добровольной уплаты взносов утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144. Ставка добровольных отчислений составляет 3,5 процента от величины, с которой рассчитывается ЕСН.
Контролеры из ФСС обязаны предъявить решение о проверке, подписанное руководителем, и свои служебные удостоверения. Без этих документов коммерсант вправе не допускать ревизоров на свою территорию
²Спецрежимники⌡, добровольно уплачивающие в ФСС РФ страховые взносы, выплачивают работникам пособие из собственных средств, уменьшая начисленные страховые взносы так же, как плательщики ЕСН. Если величина пособия превышает сумму взносов, соцстрах возместит разницу: средства перечисляются на расчетный счет коммерсанта. Но для этого у предпринимателя должны быть отчет по добровольно уплачиваемым взносам по форме N 4а-ФСС РФ за квартал, в котором выплачено пособие, либо промежуточная расчетная ведомость за календарный месяц, в котором выплачено пособие, а также платежки о перечислении взносов.
Нужно помнить, что фонд возместит пособие лишь за те месяцы, за которые перечислялись добровольные взносы. К примеру, сотрудник заболел в июле, но добровольные взносы за июль ИП не перечислил, значит, фонд возместит работнику лишь пособие исходя из МРОТ.
Остальные пособия по обязательному социальному страхованию (в частности, по беременности и родам, единовременная выплата при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет) коммерсантами на спецрежимах выплачиваются по общим правилам.
Методичка предписывает инспекторам проводить контроль сплошным методом: анализировать первичку по всем сотрудникам, сверять данные с показателями отчетности и ведомостей на выдачу зарплаты
Указания предписывают инспекторам проверять правильность начисления пособий сплошным методом: проводить анализ первичных документов, сверять записи в них с данными отчетов по страховым взносам, а также со сведениями, указанными в расчетно-платежных ведомостях по начислению зарплаты. У предпринимателей они в первую очередь будут проверять кассовые документы, книгу учета доходов и расходов.
Путевки
Вся информация о проверках и правильном оформлении расходов на покупку путевок сведена в разделы III и IV Указаний. В ходе ревизии сотрудники фонда установят, соответствуют ли установленным нормативам суммы расходов, предъявленные коммерсантом к возмещению из фонда. В частности, оплата путевки осуществляется из расчета до 600 рублей в сутки на одного работника на общий срок отдыха до 21 дня (ст. 11 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 173-ФЗ). В Указаниях (п. 110) приводится перечень лимитов на возмещение стоимости путевок по оздоровлению детей в разные годы начиная с 2004-го, а также плановые суммы на 2009 и 2010 годы. Эти суммы зависят от срока путевки, а также учреждения, в которое направлялся ребенок.
Помимо соблюдения ограничений на компенсацию путевок проверяющие изучат, ведется ли учет приобретенных путевок, как оформляется их выдача, в частности имел ли право тот или иной работник на санаторно-курортное лечение за счет фонда.
