Налоги, равно как и авансовые платежи, которые, по сути, являются их частью, имеют законодательно установленные сроки уплаты. Промедление, конечно, не смерти подобно, но в большинстве случаев придется заплатить пени и штраф, если, разумеется, своевременно не договориться с инспекцией о предоставлении отсрочки.
Порядок изменения сроков уплаты налога регламентирован главой 9 Налогового кодекса. Подобная "поблажка" может быть предоставлена компании в трех различных формах:
- отсрочки;
- рассрочки;
- инвестиционного налогового кредита.
В любом случае изменение срока не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора, а лишь предоставляет возможность "выиграть время". При этом если первые две формы подобной льготы имеют своей целью предотвращение банкротства фирмы, то третья носит стимулирующий характер и предназначена для поддержки инновационного развития экономики или выполнения компаниями важных социально-экономических задач. Однако обо всем по порядку.
Когда финансы поют романсы.
Порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов установлены статьей 64 Налогового кодекса. Собственно говоря, между этими видами "налогового снисхождения" существует лишь одно различие. Под отсрочкой следует понимать перенос срока уплаты налога на более позднюю дату с последующим единовременным погашением задолженности перед бюджетом (одним платежом). Рассрочка же - это постепенная оплата долга в течение того или иного срока. Остальные характеристики этих двух форм полностью совпадают. Так, и в том и в другом случае дата окончательных расчетов с казной не может быть перенесена более чем на год. Только по решению правительства этот срок может быть продлен до трех лет.
Безусловно, чтобы претендовать на налоговую отсрочку или рассрочку, у компании должны быть веские причины. Налоговый кодекс к таковым относит:
- ущерб, причиненный фирме в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержку финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;
- угрозу банкротства в случае единовременной выплаты налога, утверждение арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;
- сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг (согласно Перечню отраслей и видов деятельности, утвержденному постановлением правительства от 6 апреля 1999 г. N 382);
- иные причины, предусмотренные статьей 334 Таможенного кодекса (когда, к примеру, перемещаемые через границу товары являются скоропортящимися, или же в том случае, если поставки осуществляются по межправительственным соглашениям).
Как отсрочка, так и рассрочка могут быть предоставлены не только по одному, но и по нескольким налогам.
Одной из причин привлекательности отсрочки платежа считается мизерный процент, который взимается за подобное пользование бюджетными средствами. Он составляет всего лишь ? от ставки рефинансирования, действовавшей за период, на который отложена дата расчетов с бюджетом (п. 4 ст. 64 НК). Иными словами, при расчете на день применяется ставка, равная 1/365 или 1/366 (в зависимости от количества дней в году) ставки рефинансирования, да еще и уменьшенная в два раза.
Пример 1
ООО "Корма" предоставлена отсрочка по уплате налога на прибыль в сумме 200 000 рублей с 28 марта по 28 сентября 2008 года. В период ее действия применялись 4 разные ставки рефинансирования:
- до 29 апреля - 10,25%;
- с 29 апреля - 10,5%;
- с 10 июня - 10,75%;
- с 14 июля - 11%.
Рассчитаем проценты за пользование бюджетными средствами в период действия отсрочки (письмо МНС от 12 мая 1999 г. N АС-6-09/398@):
а) за период с 28 марта по 28 апреля (32 дня):
(10,25% х 0,5 : 366 дн.) х (200 000 руб. х 32 дн. : 100) = 0,01 х 64 000 руб. = 640 руб.
б) за период с 29 апреля по 9 июня (42 дня):
(10,5% х 0,5 : 366 дн.) х (200 000 руб. х 42 дн. : 100) = 0,01 х 84 000 руб. = 840 руб.
в) за период с 10 июня по 13 июля (34 дня):
(10,75% х 0,5 : 366 дн.) х (200 000 руб. х 34 дн. : 100) = 0,01 х 68 000 руб. = 680 руб.
г) за период с 14 июля по 28 сентября (77 дней):
(11% х 0,5 : 366 дн.) х (200 000 руб. х 77 дн. : 100) = 0,02 х 154 000 руб. = 3080 руб.
Итого:
640 руб. + 840 руб. + 680 руб. + 3080 руб. = 5240 руб.
Для сравнения: пени в случае опоздания с уплатой налогов без оформления отсрочки начисляются исходя из расчета 1/300 ставки рефинансирования в день.
Пример 2
Предположим, что ООО "Корма" не оформляло отсрочку, но 200 000 рублей налога на прибыль, подлежащих перечислению в бюджет 28 марта 2008 года, фирма уплатила лишь 28 сентября текущего года. За несвоевременную уплату предприятию будут начислены проценты в размере:
а) за период с 28 марта по 28 апреля (32 дня):
(200 000 руб. х 32 дн. х 10,25 : 300) : 100 = 2186,67 руб.
б) за период с 29 апреля по 9 июня (42 дня):
(200 000 руб. х 42 дн. х 10,5 : 300) : 100 = 2940 руб.
в) за период с 10 июня по 13 июля (34 дня):
(200 000 руб. х 34 дн. х 10,75 : 300) : 100 = 2436,67 руб.
г) за период с 14 июля по 28 сентября (77 дней):
(200 000 руб. х 77 дн. х 11 : 300) : 100 = 5646,67 руб.
Итого:
2186,67 руб. + 2940 руб. + 2436,67 руб. + 5646,67 руб. = 13 210,01 руб.
Обратите внимание, что если фирма пострадала в результате стихийного бедствия или ей задержали оплату выполненного госзаказа, то она и вовсе может воспользоваться отсрочкой безвозмездно. Эти же правила распространяются и на рассрочку.
Разрабатываем и внедряем
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 66 Налогового кодекса инвестиционный налоговый кредит (ИНК) - это такое изменение срока уплаты налога, при котором компания получает возможность уменьшать платежи по налогу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная ею, не станет равной сумме кредита. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите, однако общая сумма "вычета" (независимо от количества подобных договоров) не может превышать 50 процентов налога, подлежащего перечислению в бюджет (п. 3 ст. 66 НК). Предоставляется подобная "поблажка" по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Форма договора об ИНК установлена приказом Федеральной налоговой службы от 29 ноября 2005 года N САЭ-3-19/622@.
Получить инвестиционный налоговый кредит можно при условии наличия одного из следующих оснований:
- проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами (сумма льготы ограничена 30% от стоимости приобретенного и используемого для этих целей оборудования);
- осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов (сумма кредита определяется по соглашению сторон);
- выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению (сумма кредита определяется по соглашению сторон).
Согласно пункту 1 статьи 66 Налогового кодекса инвестиционный кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет. Размер процентной ставки ограничен рамками ? и ? ставки рефинансирования (п. 6 ст. 67 НК). Правда, региональные и местные власти по налогам, которые находятся в их ведении, вправе устанавливать свои основания и условия для получения подобной льготы, в том числе сроки ее действия и процентную ставку.
Власти предержащие
Решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов, например НДФЛ, принимает Федеральная налоговая служба. Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита утвержден приказом ФНС от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ (далее - Порядок). При этом любое решение о переносе сроков уплаты ЕСН налоговики должны также согласовать с соответствующими государственными внебюджетными фондами - ПФР, ФСС, ФОМС (подп. 5 п. 1 ст. 63 НК).
Если же речь идет о той части федерального налога, которая зачисляется в региональные или местные бюджеты, то, безусловно, понадобится и согласие финансовых ведомств соответствующих субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Решение об изменении сроков уплаты региональных или местных налогов также принимают налоговики - управление по месту нахождения компании, претендующей на льготу (подп. 2 п. 1 ст. 63 НК). Но опять же они не вправе сделать это без согласования с региональными или местными финансовыми органами (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 января 2008 г. N Ф04-627/2008(1364-А46-31)).
Если решение надо принять по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, то на это уполномочена Федеральная таможенная служба, которая, впрочем, может делегировать данное право другим таможенным органам (п. 4 ст. 63, подп. 3 п. 1 ст. 63 НК).
Без права на надежду
Добиться предоставления отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита в целом далеко не легко. Более того, Налоговый кодекс предусматривает ряд обстоятельств, при наличии которых фирме о подобных льготах не стоит даже мечтать (п. 1 ст. 62 НК). Так, без права на надежду остается:
- фирма, в отношении должностного лица которой возбуждено уголовное дело в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- компания, в отношении которой проводится производство по делу о налоговом или административном правонарушении;
- "недобросовестная", по мнению налоговиков, организация, в отношении которой имеются достаточные основания полагать, что, воспользовавшись предоставленной льготой, она попытается скрыть свои денежные средства или иное имущество, подлежащее налогообложению.
Бумажная волокита
Основным препятствием на пути получения "налогового кредита", как это нередко бывает, является бюрократия. Иными словами, фирме с этой целью предстоит собрать внушительный комплект документов (п. 1 Порядка).
В него, в частности, входят:
1) заявление о предоставлении отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита;
2) справка из налоговой инспекции по месту учета о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
3) справка из налоговой инспекции по месту учета о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках и инвестиционных налоговых кредитах;
4) обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога;
5) копия устава организации;
6) бухгалтерская отчетность за предыдущий год и истекший период текущего года;
7) документы, подтверждающие наличие оснований, по которым предоставляется льгота;
8) заверенная копия договора поручительства (либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога), и проект соответствующего договора залога (в случае необходимости).
Обратите внимание, что представлять справку об отсутствии оснований, исключающих возможность изменения срока уплаты налога, которая указана в подпункте "б" пункта 1 Порядка, не нужно. Дело в том, что Высший Арбитражный Суд решением от 21 января 2008 г. N 14430/07 признал данную норму недействующей.
К заявлению о получении ИНК также прилагаются документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость купленного оборудования, а также бизнес-план инвестиционного проекта.
Рассмотреть заявление и вынести решение об отсрочке чиновники обязаны в течение одного месяца (п. 6 ст. 64 и п. 5 ст. 67 НК).
Копия решения о предоставлении отсрочки (или об отказе в этом) высылается фирме в трехдневный срок с момента его утверждения. Кроме того, его отправят и в налоговую инспекцию по месту учета компании. Если решение отрицательное, то должны быть отражены и причины отказа (п. 4 разд. II приказа ФНС от 4 октября 2006 г. N САЭ-3-19/654).
