Расчет НДФЛ, при всей своей несложности, порой для бухгалтеров становится настоящим испытанием. А если принимать во внимание многочисленные разъяснения профильных ведомств, запутаться учетному работнику проще простого. На самые острые вопросы по подоходному налогу, возникшие у наших читателей, ответила генеральный директор аудиторской компании "ПРОФБАЛАНС" Инна Горбунова
-В какой момент следует уплатить в бюджет исчисленную и удержанную сумму НДФЛ с отпускных, начисленных в мае, а выплаченных в июле?
-НДФЛ, удержанный с отпускных, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК): при получении заработной платы на счет работника в банке -в день перечисления на счет работника; из кассовых средств, полученных в банке -в день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных; из кассы из полученной выручки -на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику.
Однако мнения Министерства финансов и отдельных арбитражных судов разошлись (письма Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03040601/349, от 24 января 2008 г. N 03040701/8, от 06 марта 2008 г. N 03040601/49, ФНС России от 09 января 2008 г. N 18009/0001, и постановления ФАС СевероЗападного округа от 20 февраля 2008 г. N А055345/2007, ФАС Центрального округа от 09 ноября 2007 г. N А14163752006/581/28).
Исследовав арбитражную практику, мы пришли к выводу, что она достаточно неоднозначна, поэтому мы рекомендуем при перечислении НДФЛ с отпускных руководствоваться мнением Минфина России.
- Наша организация предоставляет работникам услугу по бесплатному питанию, что зафиксировано в трудовом договоре. Каким образом определить налоговую базу каждого работника по НДФЛ при получении им дохода в натуральной форме, если мы не контролируем процесс посещения работниками столовой?
-Налоговая база при получении дохода в натуральной форме определяется согласно положениям статьи 211 Налогового кодекса.
В данной статье поименованы: оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и другие. Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 19 мая 2007 г. N 031104/ 2/167, УФНС России по г. Москве от 29 августа 2005 г. N 2811/61080).
В данном случае НДФЛ будет облагаться стоимость услуг столовой. Эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК).
Если организация по объективным причинам не в состоянии вести учет подобных операций, на наш взгляд, в таких ситуациях оплату работодателем стоимости питания работников нельзя рассматривать как доходы этих работников и, соответственно, включать их в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Ведь размер дохода, полученного каждым работником, установить невозможно. На это же указал и ФАС ЗападноСибирского округа в постановлении от 31 января 2007 г. N Ф049358/ 2006 (30538А4515).
Тем не менее, у проверяющих другое аргументированное мнение: в случае, когда невозможно определить количество потребленной каждым работником пищи и, соответственно, посчитать, какую сумму включать в облагаемый НДФЛ доход работника, общие затраты организации следует разделить поровну между работниками организации (письмо Минфина России от 19 июня 2007 г. N 031104/2/167 . с полной версией этого документа вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).
Чтобы избежать налоговых рисков, целесообразно всетаки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них. Можно вести журнал регистрации посещений либо использовать талонную систему.
- Являются ли объектом обложения НДФЛ выплаты, производимые сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда?
-В данном вопросе необходимо четко следовать определениям Трудового кодекса.
Если работнику выплачивается компенсация за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК), такая компенсация не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 03 апреля 2007 г. N 03040602/ 57, от 13 июня 2007 г. N 03040602/113, ФНС России от 03 марта 2006 г. N 04103/117). Эту компенсацию зачастую путают с надбавкой работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда (ч. 1 ст. 146 ТК). Следует отметить, что надбавки по второй статье облагаются
НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 04 июня 2007 г. N 03040601/174, от 21 августа 2007 г. N 03040702/40, ФНС России от 12 октября 2007 г. N 04105/002762).
- Какой вычет предоставляется работнику, если он имеет право на несколько стандартных вычетов и работает на нескольких работах?
-Предоставление стандартных вычетов работникам осуществляется в соответствии со статьей 218 НК "Стандартные налоговые вычеты". В данном случае работник имеет право на несколько стандартных вычетов, а значит, необходимо руководствоваться пунктом 2 данной статьи: "Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1.3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов". Суммировать и использовать их одновременно нельзя.
Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК (вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка), предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1.3 пункта 1 статьи 218 НК.
- Наша фирма арендует автомобиль, принадлежащий работнику, и выплачивает ему арендную плату. Возникает ли у нас обязанность удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с выплаченных сумм?
-Доходы вашего работника, полученные от сдачи в аренду автомобиля, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК, вне зависимости от вида договора аренды.
Ни Гражданским, ни Налоговым кодексами не предусматриваются ограничения по кругу лиц, имеющих право заключать договоры аренды транспортных средств.
Обязанность по удержанию и уплате исчисленного налога на доходы физических лиц возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты доходов по договору аренды транспортного средства, признаваемую в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК налоговым агентом.
- Я являюсь инвалидом II группы. Мне 39 лет. Сколько из моей заработной платы должны высчитывать НДФЛ?
-Заработная плата работника является его доходом и формирует налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК). Ставка налога зависит от статуса работника, это налоговый резидент либо налоговый нерезидент. О том, кто является налоговым резидентом, говорится в пункте 2 статьи 207 НК. Это физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Соответственно, если ваш статус подтверждается как статус налогового резидента, исчисление НДФЛ производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Организация, в которой вы работаете, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Так как вы являетесь инвалидом II группы, то имеете право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 рублей ежемесячно (подп. 2 п. 1, п. 2, 3 ст. 218 НК). Данный вычет не зависит от размера заработной платы работника, начисленной за налоговый период.
