Подскажите, пожалуйста, как правильно рассчитать пособие по беременности и родами и больничный нашей сотруднице, которая ждет двойню? Декретный отпуск будет предоставлен в октябре 2008 года. Сотрудница не была в отпуске, и не планирует его. Работает она с 13.06.2007 года. Заработная плата оклад в размере 12 000 руб. (без НДФЛ), на больничный сотрудница не выходила. Какие пособия еще положены?
Порядок исчисления пособий по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и "Положением об особенностях порядка исчисления пособий до временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.
Согласно ст. 10 Федерального закона N 255-ФЗ, пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). При многоплодной беременности листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается с 28 недель беременности, при этом общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 194 дня.
Для назначения пособия по беременности и родам необходимо представить в бухгалтерию организации, в которой работает женщина, листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, в котором она наблюдается, а также личное заявление.
Работодатель обязан назначить пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения. Выплата же пособия осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Сумма пособия по беременности и родам составляет 100% среднего заработка, но не может превышать максимальный размер. В настоящее время как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для пособий по беременности и родам максимальная сумма выплаты составляет 23 400 руб. за полный календарный месяц.
Сумма пособия по беременности и родам НДФЛ не облагается. Отчисления на социальное страхование с суммы пособия также не предусмотрены.
Расчет пособия по беременности и родам производится в следующей последовательности:
1. Определяется сумма заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством.
2. Рассчитывается сумма среднего дневного заработка для исчисления пособия. Для этого сумма выплат, учтенных за период 12 месяцев, делится на количество календарных дней периода, за который учитывается заработная плата:
Средний дневной заработок = Сумма заработка: Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
3. Определяется общий размер пособия по беременности и родам. Для этого размер дневного пособия умножается на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам:
Размер пособия = Размер дневного пособия x Число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.
4. Рассчитывается размер пособия исходя из его максимального размера. Для этого максимальный размер пособия делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который начисляется пособие на период отпуска по беременности и родам, и умножается на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.
5. Сравнивается сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка, с максимальным размером пособия, который установлен законодательством на текущий финансовый год, то есть сравнивается:
Размер пособия (п. 3) и максимальный размер пособия (п. 4).
Если размер пособия по беременности и родам, исчисленный в п. 3, превышает максимальный размер пособия (п. 4), то пособие выплачивается исходя из максимального размера пособия.
Кроме пособия по беременности и родам, застрахованной работнице может быть положено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). С 1 января 2008 г. размер указанного пособия составляет 325, 50 р. Пособие назначается и выплачивается работодателем на основании личного заявления работницы и справки из женской консультации или другого медицинского учреждения, в котором женщина встала на учет.
Если справку из женской консультации (иного медицинского учреждения) работница представила одновременно с листком нетрудоспособности, оформленным в связи с отпуском по беременности и родам, пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам. Если же справка представлена позже, пособие выплачивается в течение десяти дней после ее представления. Указанное единовременное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам; оно назначается и выплачивается по месту, где женщина получает пособие по беременности и родам. Поэтому до того, как будет назначено пособие по беременности и родам, женщина не сможет обратиться за единовременным пособием.
Выплата всех вышеуказанных пособий производится за счет средств ФСС РФ.
Пример расчета пособия по беременности и родам.
Расчет произведен исходя из условий, что расчетный период отработан полностью (отсутствуют периоды временной нетрудоспособности, нахождения в командировке, в очередном отпуске), а отпуск по беременности и родам начинается в октябре 2008 г. Продолжительность отпуска определяется на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением.
1. Начисления за расчетный период
| Месяц | Заработок | Дней расчетного периода | Норма дней |
| Сентябрь 2008 г. | 13 793,10 | 30 | 30 |
| Август 2008 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Июль 2008 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Июнь 2008 г. | 13 793,10 | 30 | 30 |
| Май 2008 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Апрель 2008 г. | 13 793,10 | 30 | 30 |
| Март 2008 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Февраль 2008 г. | 13 793,10 | 29 | 29 |
| Январь 2008 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Декабрь 2007 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| Ноябрь 2007 г. | 13 793,10 | 30 | 30 |
| Октябрь 2007 г. | 13 793,10 | 31 | 31 |
| ИТОГО: | 165 517,20 | 366 | 366 |
2. Расчет среднего заработка
| Всего заработка | 165 517,20 |
| Всего дней в расчетном периоде | 366 |
| Средний заработок составил: | 165517,20 / 366 = 452,23 |
3. Расчет суммы к начислению
Процент оплаты пособия = 100
| N п/п | Дневное пособие с учетом процента оплаты, руб. | Максимальный размер дневного пособия, руб. | Дней всего | Всего начислено, руб. |
| 1 | 452,23 | 754,83 | 194 | 87 732, 62 |
Консультант Базаров Борис "Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
OОО принадлежит магазин (минимаркет). При проведенной инвентаризации выявляется недостача. Какой процент предприятие берет на себя в плане погашения недостачи?
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
На основании пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При этом в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" установлен порядок утверждения норм естественной убыли. Так, п. 2 указанного Постановления предусмотрено, что нормы естественной убыли по продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания разрабатывает и утверждает Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации.
Поскольку в настоящее время нормы естественной убыли в оптовой и розничной торговле Минэкономразвития России не утверждены, налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле" (Письмо Минфина РФ от 8 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/783).
Внимание! Важная информация. Если по каким-то товарам норм естественной убыли вообще нет (ни старых, ни новых), то учесть потери в целях налогообложения прибыли нельзя.
Такое разъяснение, в частности, дал Минфин России в отношении потерь цветочной продукции (Письмо от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538).
Аналогичное разъяснение содержится в Письме УФНС по г. Москве от 17.01.2007 N 20-12/004115 в отношении живых морских декоративных рыб.
Такой же позиции придерживаются судебные инстанции. Так, например, ФАС Северо-Западного округа согласился с налоговым органом в том, что предприятие не может учесть в составе материальных расходов потери лесоматериалов, поскольку нормы естественной убыли в отношении лесоматериалов не утверждены (Постановление от 25.06.2007 N А13-10680/2005-21).
Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача имущества сверх норм, то она в бухгалтерском учете относится за счет виновных лиц.
В силу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ).
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (ст. 247 ТК РФ). В случае если работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
Если же виновные лица не установлены либо суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).
В налоговом учете убытки от недостачи материальных ценностей (это касается недостач товаров сверх норм естественной убыли или нормативы, по которым не утверждены) в производстве и на складах, в организациях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (в частности, органами прокуратуры, следствия и дознания).
Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено, то предварительное следствие приостанавливается (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). О приостановлении предварительного следствия следователь выносит постановление, копию которого направляет прокурору (п. 2 ст. 208 УПК РФ). На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления. Данный документ как раз и подтверждает факт отсутствия виновных лиц.
Минфин России разделяет такое мнение. В Письмах от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412, от 03.08.2005 N 03-03-04/1/141 разъясняется, что налогоплательщики вправе включать убытки от хищения имущества в расходы на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, которое подлежит привлечению в качестве обвиняемого.
Если налогоплательщик учтет в целях налогообложения убыток от недостачи имущества без соответствующего документального подтверждения, то это наверняка приведет к конфликтной ситуации с проверяющими ФНС России. В случае разрешения данного конфликта суд, принимая во внимание пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, примет сторону налогового органа. К подобному решению пришли судьи, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2004 N А13-3794/04-14.
"Аудит БТ"
*****
Предприятие открылось в 2007 г. Доходов не было, только расходы. Расходы относились на 97 счет. В 2008 г. фирма ликвидируется. Имеем ли мы право отнести все расходы на затраты предприятия и уменьшить прибыль за счет 97 счета?
Хочется сразу обратить внимание на позицию налоговой службы по вопросу признания расходов в налоговом учете в тех случаях, когда организация не получает дохода от данных операций или ведет подготовительную деятельность для начала производства - такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
По данному поводу выпущен ряд писем налоговых служб:
Например,
Письмо УФНС по г. Москве от 12.11.2007 N 20-12/107022, в котором Московские налоговики напомнили, что расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Вывод из этого они сделали следующий: если организацией не ведется деятельность, направленную на получение доходов, то расходы не учитывается при формировании налоговой базы;
В Письме от 10.10.2007 N 20-12/096609 УФНС по г. Москве сказано следующее: у организации должно быть документальное подтверждение ведения деятельности, которая направлена на получение доходов, иначе понесенные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 01.06.2007 N 20-12/51660 о расходах, связанных с организацией внешнеэкономической деятельности, при отсутствии доходов и Письмо от 26.12.2006 N 20-12/115144).
Как видим, мнение налоговых служб по данному вопросу жесткое и бескомпромиссное.
При этом в последнее время позиция финансового ведомства несколько поменялась в отношении признания расходов в случае отсутствия дохода в отчетном (налоговом) периоде организаций.
Инновационным в этом случае стало письмо Минфина РФ Письме от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, в котором отражена суть понесенных расходов организациями и порядок их признания:
"В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность".
В подтверждение сказанного можно привести Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2007 N А41-К2-22971/06. В рассматриваемом судом деле организация в 2003 г. не имела доходов и получила убытки, так как осуществляла расходы по налогам на имущество и землю, целевым сборам на содержание милиции, пожарной охраны, благоустройству, сбору за регистрацию прав на недвижимость, затраты на установку справочно-правовой системы, на выплату процентов по долговым обязательствам, на услуги банка и регистрацию выпуска акций. Все названные расходы суд признал связанными с производственной деятельностью, направленными на получение дохода, обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому они правомерно учтены в 2003 г., независимо от наличия или отсутствия доходов в данном периоде. Руководствуясь ст. 283 НК РФ в действовавшей тогда редакции, организация перенесла часть убытков 2003 г. в уменьшение налоговой базы 2004 г. Суд не нашел нарушения в таких действиях.
Справедливости ради следует сказать, что существует богатая судебная практика в пользу налогоплательщика, но все эти решения касаются ситуаций, когда организации лишь на определенном отрезке своей деятельности не получали доход на фоне общего несения расходов.
Рассматриваемая ситуация усложняется тем, что организация приняла решения в столь короткий отрезок времени о своей ликвидации как юридического лица так и не успев начать производственного процесса тем самым не выполнив основную цель своего создания - получения прибыли (ст. 50 ГК РФ).
В Постановлении ФАС МО от 01.02.2007 N КА-А40/13043-06 судьи подчеркнули, что расходы, осуществленные в том периоде, когда у организации отсутствовали доходы от ее деятельности, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль, но только в том случае, если между этими расходами и будущими доходами имеется непосредственная связь.
Следовательно, расходы можно принять в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при наличии подтверждения того, что организация несет расходы для целей получения доходов, хотя бы в последующих периодах поскольку экономическая оправданность затрат определяется не фактическим получением дохода в конкретном налоговом периоде, а их направленностью (целью, стремлением) к получению дохода (результата от деятельности).
Если же у вашей организации нет никакой деятельности вообще, то в таком случае очевидно, учитывая позицию налоговых органов, что все затраты, относящиеся к данному периоду, не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
"Аудит БТ"
*****
Нашей организацией были получены товары от организации "X" на сумму 200 000 рублей. У нас имеется дебиторская задолженность организации "Н" на сумму 300 000 рублей. Мы по договору уступки права требования передали организации "X" задолженность организации "Н" на сумму 200 000 рублей в оплату нашего долга. Требуется ли в нашем случае перечисления НДС отдельным платежным поручением организации "X"?
Для начала обратимся к законодательству. В ст. 168 НК РФ сказано следующее:
Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
4. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Таким образом, в кодексе конкретно сформулированы случаи, когда требуется уплачивать НДС отдельным платежным поручением: это товарообмен, зачет встречных требований и расчеты ценными бумагами.
Теперь рассмотрим Ваш случай. У Вас есть долг перед организацией "Х" за поставленный товар. Одновременно у Вас есть право требования долга с организации "Н". Это право Вы уступаете организации "Х", после чего, как мы понимаем, Ваш долг перед организацией "Х" за поставленный товар прекращается. Таким образом, мы имеем классический вариант зачета встречных требований - вот и ответ на Ваш вопрос: НДС нужно перечислять отдельным платежным поручением.
Обратите внимание: акт о зачете встречных требований оформляется на суммы без НДС.
В.Н. Семенов "Аудит Гарантия ТМ"
*****
При проверке ЧП налоговая инспекция указала на то, что ЧП не имеет права продавать ККМ. Прямой ссылки на конкретный документ сделано не было. ЧП просто продавал ККМ без какого либо технического обслуживания и их запуска, как обычный товар, в совокупности с различной оргтехникой и расходными материалами. Далее владельцы ККМ сами шли в нужный им ЦТО и ставили их на обслуживание. Права ли налоговая инспекция и если права, то к каким последствиям для ЧП это может привести?
Положениями Федерального Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", а также других нормативных документов не установлено каких-либо требований или ограничений в отношении торговли контрольно-кассовой техникой. Для осуществления торговли ККТ не требуется специальных разрешений или обязательного оказания дополнительных услуг по техобслуживанию ККТ.
Учитывая изложенное, претензии налоговых органов необоснованны и могут быть обжалованы в порядке, установленном законодательством.
налоговый консультант Маркина М.В. ЦБО "Баланс Плюс"
*****
Физическое лицо сдало в аренду не жилое помещение юридическому лицу. Арендатор удерживает ежемесячный подоходный налог с арендодателя, т.е. физического лица. По окончании года арендодатель при подаче декларации 3-НДФЛ как физическое лицо выявляется переплата подоходного налога. Должен ли арендатор (юр. лицо) удерживать подоходный налог с арендодателя (физ. лицо), если указанный арендодатель согласно подаваемой декларации выплачивает налог на доход, получаемый с аренды? Если арендатор обязан удерживать подоходный налог с арендодателя, то, как арендодателю (физ. лицо) при подаче декларации о доходах избежать переплаты налога?
В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговый агент (юридическое лицо), выплачивающий доход физическому лицу, обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом со всех доходов при их фактической выплате.
Физическое лицо в соответствии со ст. 228 НК РФ представляет в налоговый орган налоговую декларацию, где отражаются все доходы физического лица, в том числе и доходы от сдачи в аренду имущества, по которым был удержан налог на доходы физических лиц. При этом, следует иметь ввиду, что в соответствии со ст.ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ физическим лицам при предоставлении налоговой декларации могут быть представлены налоговым органом налоговые вычеты.
В этом случае излишне удержанная сумма налога возвращается налоговым органом физическому лицу в соответствии со ст. 231 НК РФ.
Этот порядок установлен налоговым Кодексом РФ и не может применяться по иному.
Директор Власюк А. Т. НПП "Аудитор"
*****
По статье 65 ТК РФ при заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляется работодателем. Если страховое свидетельство пенсионного фонда РФ оформляется 1 раз, то, сколько заводится трудовых книжек, если человек за год увольнялся и устраивался на работу в разные организации 5 раз (5 трудовых книжек или одна)? Какой на это существует нормативный документ?
В соответствии с ч. 4 ст. 65 Трудового Кодекса РФ и Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, при заключении трудового договора с работником впервые трудовая книжка оформляются работодателем, т.е. трудовая книжка оформляется один раз.
В данном случае, ни в Трудовом кодексе РФ, ни в Правилах ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, ни в Порядке обеспечения работодателей бланками трудовой книжки и вкладыша в трудовую книжку (утв. Приказом Минфина России от 22.12.2003 N 117Н) не определены способы проверки факта первого трудоустройства, таким образом, представляется целесообразным истребование от работника заявления о заведении ему трудовой книжки в связи с первым трудоустройством. Следует обратить внимание на то, что в соответствии с ч. 5 ст. 65 Трудового кодекса РФ, Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, в случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине, работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку. Данный факт, также подтверждается письмом от 30.04.2008 г. N 1026-6 Федеральной службы по труду и занятости.
Юрисконсульт по частному и публичному праву Подколзин И.А. "Объединенная Консалтинговая Группа"
*****
ООО является посредником между собственниками нежилого помещения и поставщиками электроэнергии, теплоснабжения, воды, а также организацией, осуществляющей обслуживание лифтов. От данных поставщиков ООО получает счета-фактуры с выделенным НДС. ООО находится на упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы). ООО каждому совладельцу от своего имени выставляет счета, счета-фактуры на возмещение этих затрат. Должно ли ООО перевыставить счета собственникам здания (юридическим и физическим лицам) с выделенным НДС, если ООО не является плательщиком НДС? Если НДС не выделять, то какую сумму к оплате нужно указывать в расчетных документах собственникам здания? Каким образом ООО, не являясь плательщиком НДС, должно учитывать в бухгалтерском и налоговом учете НДС, выставленный поставщиками коммунальных услуг? Можно ли в одном счете, счете-фактуре, акте оказанных услуг указывать в одной строке перевыставленные услуги, облагаемые НДС, а в другой строке в том же счете-фактуре, необлагаемые НДС?
Как известно, "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Соответственно, "упрощенцы" не обязаны начислять НДС и выставлять счета-фактуры при реализации своих товаров (работ, услуг). Таким образом, НДС не начисляется и на сумму посреднического вознаграждения (см. дополнительно Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253).
Однако, выступая в качестве посредника, "упрощенец" реализует (приобретает) товары (работы, услуги), которые ему не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому в двух случаях посредник-"упрощенец", но только действующий от своего имени, все-таки обязан выставить счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС:
- в случае реализации товаров (работ, услуг) доверителя, применяющего общий режим налогообложения и являющегося плательщиком НДС. При этом посредник выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю, а свой экземпляр (только вознаграждение) подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур;
- в случае приобретения товаров (работ, услуг) для доверителя, являющегося плательщиком НДС, у продавца, также являющегося плательщиком НДС. Чтобы доверитель мог включить в состав налоговых вычетов сумму НДС, указанную в счете-фактуре продавца, выставленном на имя посредника, последний должен перевыставить на имя доверителя этот счет-фактуру, подшив свой экземпляр в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Указанный порядок был рекомендован МНС России в Письме от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (пп. 2, 5).
Отметим при этом, что у посредника-"упрощенца" ни при каких обстоятельствах не возникает обязанности вести книги покупок и книги продаж и уплачивать НДС в бюджет. Ведь он не является плательщиком данного налога (см. также Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98). В указанных выше случаях он ведет только журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Что же касается своего собственного посреднического вознаграждения, то на его сумму посредник счет-фактуру выставлять комитенту (принципалу) не должен (Письмо Минфина России от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98).
Если вы не являетесь налогоплательщиком НДС (применяете УСН), но при этом выставили своему контрагенту счет-фактуру, в котором выделен НДС, то соответствующую сумму налога вы должны уплатить в бюджет. Такое правило установлено п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС обязаны представлять налоговую декларацию в обычном порядке (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Налогоплательщики, переведенные на УСН "доходы минус расходы", учитывают суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав в составе расходов, на основании пп. 8, 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ. НДС, уплаченный по амортизируемому имуществу, включается в первоначальную стоимость основного средства (Письмо Минфина России от 04 ноября 2004 N 03-03-02-04/1/44).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Организация-лизингодатель за свой счет страхует имущество, передаваемое в лизинг, и по договору страхования является выгодоприобретателем. Полученное в результате наступления страхового случая от страховой компании возмещение, Организация-лизингодатель перечисляет на расчетный счет Лизингополучателя для дальнейшего ремонта и восстановления Предмета лизинга. Как отразить в учете Организации-лизингодателя передачу страхового возмещения Лизингополучателю, учитывая тот факт, что безвозмездная передача имущества (денежных средств) между юридическими лицами запрещена?
Суммы страхового возмещения, полученные организацией-лизингодателем в результате наступления страхового случая, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Ремонт предмета лизинга лизингодателем (все документы по ремонту оформлены на него) будет являться расходом при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Расходы организации-лизингополучателя, учитываемые при налогообложении прибыли, не включают расходы в виде сумм на возмещении работ по ремонту предмета лизинга перечисляемых лизингополучателю, как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
У лизингополучателя соответствующая сумма будет являться внереализационными доходами, это может быть рассмотрено как безвозмездная передача денежных средств, что противоречит действующему законодательству.
Аудитор М.Брудкова
*****
Организация оформила в лизинг автомобиль - 382 000 рублей. Она же является балансодержателем. Срок договора лизинга год. Договор был закрыт досрочно - за 7 месяцев. То, что организация является балансодержателем, означает, что автомобиль становится ОС? Или ОС он станет в момент подписания акта передачи основного средства - после выкупного платежа? Как это будет выглядеть в проводках?
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель (пп. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Полученный в лизинг автомобиль принимается лизингополучателем на балансовый учет в состав основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС). На общую сумму задолженности по договору лизинга (включая выкупную цену) производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" (76.8). Стоимость автомобиля, принятого в состав ОС, отражается по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "ОС, полученные в лизинг" (01.3), и кредиту счета 08 (пп. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94Н).
Амортизация по автомобилю, учитываемому на балансе лизингополучателя, начисляется лизингополучателем в общеустановленном порядке (например, линейным способом) в течение установленного им срока полезного использования автомобиля, который определяется при принятии автомобиля к бухгалтерскому учету (пп. 17, 18, 19, 20 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91Н).
В рассматриваемом случае по окончании срока действия договора лизинга право собственности на автомобиль переходит к лизингополучателю при условии выплаты всей суммы договора лизинга, т.е. использование автомобиля не будет прекращено по окончании срока лизинга. В связи с этим организация может установить срок полезного использования автомобиля, исходя из ожидаемого срока его использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, срок полезного использования среднего легкового автомобиля может быть установлен равным 5 годам.
Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" (76.8), в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" (76.9) (абз. 2 п. 9 Указаний).
После уплаты всей суммы договора лизинга, включая выкупную цену, автомобиль переводится в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, субсчет "Собственные ОС" (01.1), и кредит счета 01, субсчет "ОС, полученные в лизинг"). В аналогичном порядке переносится сумма начисленной по автомобилю амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
После перехода автомобиля в собственность организации амортизация по нему продолжает начисляться в вышеуказанном порядке, до полного погашения стоимости автомобиля или его списания с учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Поступление автомобиля
Дт 08 Кт 76.8 на сумму 323728-81 Стоимость автомобиля
Дт 19 Кт 76.8 на сумму 58271-19 НДС
Принятие к учету в качестве ОС
Дт 01.3 Кт 08 на сумму 323728-81 Автомобиль начал использоваться
Ежемесячно в течение года
Дт 20 (26,44) Кт 02.3 на сумму 323728-81 / 5 лет / 12 мес. = 5395-48 Начислена Амортизация (со следующего месяца после начала эксплуатации)
Дт 76.8 Кт 76.9 на сумму лизингового платежа в соответствии с договором Начислен лизинговый платеж
Дт 68 "НДС" Кт 19 на сумму НДС в соответствии со счетом-фактурой лизинговой компании Принят НДС к вычету
Дт 76.9 Кт 51 Оплата лизингодателю (может отличаться от суммы лизингового платежа по договору)
После выкупа автомобиля
Дт 01.1 Кт 01.3 на сумму 323728-81 Стоимость автомобиля
Дт 02.3 Кт 02.1 на сумму 59350-28 = 5395-48 * 11 Начисленная амортизация
Далее ежемесячно до полного списания
Дт 20 (26,44) Кт 02.1 на сумму 5395-48 Начислена Амортизация
В налоговом учете расходами будут являться суммы амортизации, рассчитанной в целях налогового учета, и затраты на финансовые услуги лизингодателя. Стоимостью амортизируемого имущества, полученного по договору лизинга, является цена приобретения этого имущества лизинговой компанией. Разница между ценой автомобиля по договору лизинга и его ценой приобретения и является финансовая услуга лизингодателя, которая относится на расходы равномерно в течение срока действия договора.
Генеральный директор Лазопуло М.Л. Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
ООО "Химмарк" занимается реализацией товаров физическим и юридическим лицам. Демонстрация образцов товаров проходит в офисном помещении на специально оборудованных для этой цели стендах. Непосредственный отпуск товаров покупателям производится со склада, который находится в том же здании, где и офисное помещение, но оборудованный отдельным входом. Применяется ли ЕНВД в отношении деятельности организации по продажам товара физическим лицам за наличный расчет со склада? Если не применяется, то, облагается ли данный вид розничной торговли физическим лицам НДС и налогом на прибыль? Позиция налогового органа состоит в том, что данный вид деятельности подпадает под общий режим налогообложения и подлежит налогообложению НДС и налога на прибыль.
Поскольку предприятия розничной торговли могут платить единый налог исходя из двух базовых показателей - площади торгового зала или торгового места, то размер налога зависит либо от количества квадратных метров, используемых в качестве торгового зала, либо (при отсутствии зала) от количества мест, где заключаются сделки розничной купли-продажи.
Если на всей площади помещения склада, выделить лишь место для продавцов-консультантов, то в таком случае налог придется платить не с площади торгового зала, а с торгового места. Об этом свидетельствует разъяснение Минфина России: если используемое для торговли помещение не соответствует понятию магазина или павильона, то налог нужно платить с торгового места (Письмо от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/190).
Что еще касается торговли со склада: необходимо обращать внимание на формулировки правоустанавливающих документов. Если помещение арендуется, то в договоре аренды желательно указать, что объектом аренды является именно складское помещение, чтобы не возникало претензий со стороны налоговых органов. Ведь именно при таких условиях надо использовать показатель базовой доходности "торговое место", а не "площадь торгового зала".
Данную схему оптимизации подтверждает и судебная практика. Федеральный арбитражный суд Центрального округа встал в подобном споре на сторону плательщика, установив, что тот арендовал подвальное помещение, не имеющее административно-бытовых, подсобных помещений, помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже. Суд прямо указал, что в такой ситуации нет оснований применять показатель базовой доходности "площадь торгового зала" (Постановление от 12 января 2006 г. по делу N А-62-282/2005).
Рекомендуем рассмотреть письмо Минфина РФ от 15 ноября 2007 г. N 03-11-05/269, где рассмотрен вопрос про применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли.
Главный аудитор Медведева Л.В. "Спектр-Аудит"
*****
Ситуация состоит в следующем: с 2003 по 2004 год включительно ООО "НЭКС-ГРУП" работала по упрощенной системе налогообложения "Доходы минус расходы" соответственно начисляла и платила Единый налог. Но по итогам отчетного периода оказалось, что Единый налог был не правильно оплачен, т.е. не на тот КБК. В общем, в итоге получается что, в "Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов по КБК 18210501030011000110" у нас недоплата и на данный момент начислены пени в половину самого налога, а в "Единый налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения, доходы уменьшенные на величину расходов КБК 18210501020011000110" у нас переплата. Как правильно разрешить эту проблему, учитывая срок давности?
При рассмотрении дел, связанных с зачетом (возвратом) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, арбитражные суды неоднозначно определяют момент начала течения срока давности. Это обусловлено многообразием как форм возникновения переплат по налогу, так и обстоятельств, при которых налогоплательщику становится известно о переплате.
В ходе разбирательства суды учитывают правовую позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Определении от 21 июня 2006 г. N 173-О, направленную в первую очередь на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков. Действительно, в отдельных случаях в силу объективных обстоятельств (отмена нормативно-правового акта, принятие решения налогового органа, вступление в законную силу судебного акта и др.) налогоплательщики узнают о возникшей переплате по налогу (пеням) за пределами срока давности. В случае своевременного обращения налогоплательщика с заявлением о зачете (возврате) налога, в том числе после обнаружения переплаты за пределами трехлетнего срока, данное право должно быть реализовано.
И хотя расходная часть соответствующего бюджета текущего года, за счет средств которого производится возврат налога, остается незащищенной, так как принимает на себя обязательства исполненных бюджетов прошлых лет, право на зачет должно иметь приоритетное значение. Отсутствие в соответствующем бюджете каких бы то ни было резервов на реализацию права на возврат не может являться основанием для отказа его (права) исполнения.
Рассмотрим наиболее актуальные, с нашей точки зрения, случаи из судебной практики.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23 августа 2005 г. N 5735/05 содержится четкое и однозначное толкование момента, когда налогоплательщиком должна была быть обнаружена переплата по налогу (взносу). Если налогоплательщик произвел сверку с внебюджетным фондом (налоговым органом) и в акте сверки расчетов сторонами установлена переплата, то срок давности исчисляется с ближайшей даты акта сверки, следующей за днем излишней уплаты налога.
При принятии решения суд исходил из того, что налогоплательщик узнал о переплате по налогу в момент вступления в силу закона, снижающего ставку налога и распространяющего эти положения на правоотношения, возникшие ранее (Постановления ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. по делу N Ф09-7308/06-С1, ФАС Московского округа от 6 октября 2004 г. по делу N КА-А40/8979-04).
Вместе с тем необходимо отметить, что изложенный вывод суда об определении момента начала течения срока давности наиболее благоприятен для налогоплательщика. По нашему мнению, представляется более логичным определять момент начала течения срока давности не датой вступления в силу соответствующего закона, а датой его полного официального опубликования. Именно в этот день налогоплательщик должен был узнать о возникновении у него переплаты в случае перерасчета им налоговых обязательств в порядке, установленном опубликованным законом.
В заключение отметим, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. 79 НК РФ, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сборов) в порядке, действовавшем до указанной даты.
Кроме того, переплату по налогу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета. Это правило устанавливает статья 78 Налогового кодекса РФ. Однако на практике зачесть переплату гораздо проще, чем вернуть ее. Поэтому в тех случаях, когда зачесть переплату не получается, фирмы зачастую "дарят" деньги бюджету. Так обычно происходит с переплатой по пенсионным взносам (ни отделения ПФР, ни налоговики не занимаются такими суммами), отмененными налогами (например, налогом на рекламу или с продаж).
Суммы переплаченных налогов можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только через три года после того, как возникла дебиторская задолженность. Такое разъяснение содержит письмо Минфина России от 22 февраля 2006 г. N 03-02-07/2-10. Недавно этот документ обнародовало налоговое ведомство в письме от 4 апреля 2006 г. N ММ-6-19/357@.
Однако нужно учесть такой нюанс. Чтобы сумму налоговой переплаты признать безнадежной, фирме придется записаться в инспекции на сверку. На этом настаивают налоговики. Акт сверки будет той бумагой, которая подтверждает, что проведена инвентаризация долга. Оформить же инвентаризацию нужно актом по форме N ИНВ-17.
Срок исковой давности по принятию решений о привлечении к налоговой ответственности определен статьей 113 Налогового кодекса и составляет:
- для всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса, - 3 года со дня их совершения;
- для правонарушений по статьям 120 и 122 Налогового кодекса (соответственно: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)) - 3 года со дня окончания налогового периода, в котором произошло нарушение.
Заметим, что эти сроки распространяются Налоговым кодексом именно на штрафы (как меру ответственности за совершение налогового правонарушения). Срок исковой давности для недоимки и соответствующей ей сумме пеней в кодексе не установлен.
Тем не менее, арбитражные суды считают, что по недоимке и пеням этот срок также составляет 3 года (Постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2006 г. по делу N Ф09-6776/06-С1, от 1 августа 2006 г. по делу N Ф09-6666/06-С7).
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
