Знакомая ситуация: адрес организации в учредительных документах не совпадает с местом ее фактического нахождения или склада, на котором производится погрузка и разгрузка товаров. Какие же адреса грузоотправителя и грузополучателя нужно указать в счете-фактуре, чтобы не лишиться вычета НДС? Свое мнение по этому вопросу Минфин России выразил в письме от 26.08.2008 N 03-07-09/24.
Каждый бухгалтер знает, что одно из условий для принятия НДС к вычету . правильно заполненный счет-фактура[1]. И если при приобретении работ и услуг в строках счета-фактуры, где указываются грузоотправитель, грузополучатель и их адреса, можно поставить прочерки[2], то при приобретении товаров эти строки обязательно должны быть заполнены. Иначе налогоплательщик теряет право на вычет НДС.
Главное финансовое ведомство страны считает, что в счете-фактуре должен быть почтовый адрес грузоотправителя, содержащийся в его учредительных документах. При этом, если дополнительно будет вписан почтовый адрес склада, который принадлежит грузоотправителю на праве собственности или аренды и с которого производилась отгрузка товаров, счет-фактуру нельзя признать составленным с нарушением установленного законодательством порядка.
Из письма Минфина можно сделать вывод, что в счете-фактуре в строках "Грузоотправитель и его адрес" и, следовательно, "Грузополучатель и его адрес" нужно указывать так называемый юридический адрес.
Заметим, что ранее Минфин России придерживался иной позиции. В письме от 09.11.2006 N 03-04-09/18 он разъяснял, что указание в счете-фактуре почтового адреса арендуемого помещения, где фактически находится организация . покупатель товара, не является причиной для отказа в вычете сумм НДС. Даже если этот адрес не отражен в учредительных документах грузополучателя.
Разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают из-за того, что Налоговый кодекс не устанавливает, какой именно . юридический или фактический . адрес должен быть в счетах-фактурах. Поэтому независимо от того, какой адрес грузоотправителя и грузополучателя написан в счетах-фактурах, арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Ведь каждую точку зрения можно обосновать.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур[3] предусматривают указание в счетах-фактурах именно почтового адреса. По этой причине арбитры принимают во внимание наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих фактическое место нахождения здания, офиса или склада, адрес которого приведен в счете-фактуре[4]. Кстати, аналогичные разъяснения давала и налоговая служба. В письме от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@ ФНС России сообщила, что в счете-фактуре в качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) может быть указан почтовый адрес склада или резервуара, с которого отправлен груз (на котором находится полученный груз).
Если же в счете-фактуре отражен юридический адрес грузоотправителя (грузополучателя), то аргументы следующие. Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, которое фиксируется в его учредительных документах. Государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа (при его отсутствии . иного органа или лица, имеющих право действовать от ее имени без доверенности)[5]. Поэтому счета-фактуры, в которых адрес грузоотправителя (грузополучателя) соответствует адресу в его учредительных документах, отвечают требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ[6]. Кроме того, статья 169 НК РФ не содержит требований о том, какой именно адрес необходимо написать в счете-фактуре . приведенный в учредительных документах или фактического местонахождения юридического лица[7].
Подведем итог. В счете-фактуре можно указать любой адрес грузоотправителя (грузополучателя), то есть как юридический, так и фактический. Однако и в том и в другом случае не исключены споры с налоговыми органами. Судебная практика тому подтверждение. Поэтому, чтобы избежать проблем с налоговыми вычетами, в счете-фактуре лучше писать оба адреса. Причем такой счет-фактуру нельзя признать оформленным с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ. А наличие в счете-фактуре дополнительных сведений, если они достоверны, не должно препятствовать вычету НДС. С этим согласны и Минфин России, и налоговые органы[8].
1) п. 2 ст. 169 НК РФ
2) письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/186, от 24.04.2008 N 03-07-14/14, УФНС России по г. Москве от 30.01.2008 N 19-11/7425
3) утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
4) постановления ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/11040-07, Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А74-3688/06-Ф02-4875/07, от 11.04.2006 N А19-18501/05-52-Ф02-1445/06-С1
5) ст. 54 ГК РФ
6) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.04.2007 N А19-23368/06-20-Ф02-2124/07, от 20.08.2007 N А19-898/07-43-Ф02-5502/07, Московского округа от 08.06.2006 N КА-А41/5108-06
7) постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2008 N Ф08-3/08-3А, Северо-Западного округа от 30.06.2008 по делу N А56-41519/2007
8) письма Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06, от 26.07.2006 N 03-04-11/127, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
