Конституционный суд определил, какие лица признаются взаимозависимыми
На днях обнародовано определение КС РФ, которое разъясняет, в каких ситуациях налоговые органы вправе вмешиваться в вопросы установления цен на товары, работы и услуги.
Статья 40 Налогового кодекса РФ позволяет налоговикам проверять, правильно ли установлены цены для налогообложения, если организация заключила сделку с взаимозависимым лицом.
Статья 20 Налогового кодекса РФ четко определяет три случая, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми:
- одна организация непосредственно или через третьих лиц владеет более чем 20 процентами другой фирмы;
- один человек подчиняется другому по должностному положению;
- два человека находятся друг с другом в отношениях родства или свойства.
А в пункте 2 этой статьи говорится: суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между этими лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Так вот, Конституционный суд в своем определении от 4 декабря 2003 г. ≤ 441-О указал, что лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям только в том случае, если эти основания указаны в других правовых актах.
В частности, судьи уточнили, что иным основанием может служить факт заинтересованности лиц в совершении сделки. Такие лица, например, определены статьей 45 Федерального закона от 8 августа 1998 г. ≤ 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Это люди, которые:
- состоят в родстве или свойстве;
- являются сторонами сделки (или выступают в интересах третьих лиц) в отношениях с обществом;
- владеют 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, которое является стороной сделки;
- занимают руководящие посты в организациях, которые участвуют в этой сделке в отношениях с обществом.
Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми и в иных случаях, предусмотренных уставом общества.
Схожая норма есть и в статье 81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. ≤ 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Определение Конституционного суда РФ от 4 декабря 2003 г. ≤ 441-О опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 7, 2004.
Как заполнить декларацию по "упрощенке" за 2003 год тем, кто платит минимальный налог
До 31 марта 2004 года все, кто применял в 2003 году "упрощенку", должны сдать годовую декларацию. И налоговики "под занавес" все же решили выпустить разъяснения, как эту декларацию заполнять, - письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. ≤ 22-0-10/247. В нем рассказано, как заполнить графу 5 листа "Г" упрощенщикам, которые платят единый налог с базы "доходы минус расходы" и которые по итогам 2003 года должны заплатить минимальный налог.
Так, не зависимо от суммы доходов и расходов за год, фирма обязательно должна заполнить строки 080 "Сумма исчисленного единого налога" и 100 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период". Причем, если расходы организации превышают ее доходы, то по строке 080 придется поставить прочерк, а по строке 041 - показать сумму убытка.
Дальше бухгалтер сравнивает показатели строк 080 и 100. И если сумма по строке 100, то есть минимальный налог, больше, чем рассчитанный единый налог, то далее заполнять декларацию надо в особом порядке. А именно - показатель строки 100 сразу перенести в строку 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период", а по строкам 150 и 170 того же листа "Г" поставить прочерки.
Однако так как минимальный налог рассчитывается лишь по результатам года, то у фирмы по итогам девяти месяцев 2003 года наверняка уже были начислены авансовые платежи по единому налогу. Их сумму надо показать по строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды". И эту же сумму надо перенести в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".
Получается следующая ситуация: по итогам девяти месяцев и фирмы уже есть единый налог, перечисленный в бюджет. Однако по итогам года выяснилось, что организация должна заплатить минимальный налог. Естественно, тут возникает вопрос: можно ли ранее уплаченные суммы единого налога зачесть в счет уплаты минимального налога? Согласно разъяснениям, которые налоговики дали в своем письме, перечисленный в течение года единый налог показывается по строке 180, которая называется "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период". Это позволяет сделать вывод, что ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога, но конечно лишь по соответствующим бюджетам.
Отметим, что разъяснения в названном письме даны по заполнению декларации, которая утверждена приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. ≤ БГ-3-22/647, то есть "старой" формы. Однако сами налоговики в этом же письме отмечают, что данные рекомендации применимы и при заполнении новой декларации по упрощенке (видимо уже по итогам 2004 года), которая утверждена приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. ≤ БГ-3-22/647.
Пример
ООО "Зенит" применяло в 2003 году упрощенную систему налогообложения и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами. В 2002 году ООО "Зенит" работало по общему режиму налогообложения.
По итогам девяти месяцев 2003 года ООО "Зенит" заплатило единый налог в сумме 2000 руб.
По итогам 2003 года облагаемые доходы фирмы составили 450 000 руб., а расходы, которые учитываются при расчете единого налога, - 440 000 руб. Следовательно, единый налог по итогам года составил 1500 руб. ((450 000 руб. - 440 000 руб.) х 15%).
Минимальный налог, который ООО "Зенит" должно заплатить по итогам 2003 года, равен 4500 руб. (450 000 руб. х 1%).
Бухгалтер заполнит лист "Г" декларации за 2003 год так:
| Наименование показателей | Код строки | Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 1 | 2 | 5 |
| Сумма полученных доходов | 010 | 450 000 |
| Сумма расходов | 020 | 440 000 |
| Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период | 030 | - |
Итого получено:
- доходов | 040 | 10 000 |
| - убытков | 041 | - |
| Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу | 050 | - |
| Налоговая база для исчисления единого налога | 060 | 10 000 |
| Ставка единого налога (%) | 070 | 15 |
| Сумма исчисленного единого налога | -80 | 1500 |
| Ставка минимального налога (%) | 090 | 1 |
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период | 100 | 4 500 |
| ... | .../td> | ... |
| Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период | 150 | - |
| Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды | 160 | 2 000 |
| Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода | 170 | - |
| Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период | 180 | 2 000 |
| Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период | 190 | 4 500 |
Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. ≤ 22-0-10/247@ "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" ≤ 8, 2004.
