Письмо Министерства финансов РФ от 02.06.2008 N 03-07-11/212 [НДС НА РАЗОВЫЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг в сфере образования сообщает.
Подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса (по направлению основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796, не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.
Согласно пункту 28 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.06.95 N 610, государственные образовательные учреждения повышения квалификации, а также прошедшие аккредитацию негосударственные образовательные учреждения повышения квалификации выдают слушателям, успешно завершившим курс обучения документы государственного образца в случае, если объем программы составляет свыше 72 часов.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в отношении образовательных услуг, оказываемых в виде разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, продолжительность которых менее 72 часов, вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется.
Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А Комова
Комментарий
Налоговый кодекс РФ разрешает применять освобождение от НДС в отношении образовательных услуг. Для этого необходимо выполнение следующих условий:
услуги предоставляет некоммерческая образовательная организация;
речь идет о предоставлении основного и дополнительного образования (т. е. любого образования, предусмотренного законом "Об образовании"*);
организация имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности.
О необходимости наличия лицензии и напомнили в публикуемом письме финансисты. В комментарии помимо особенностей лицензирования рассмотрим, какие организации могут относиться к некоммерческим образовательным. Также разберемся, платить ли НДС коммерческим компаниям со стоимости проводимых лекций, а также дополнительных услуг, связанных с образовательным процессом.
Что такое некоммерческая образовательная организация?
Статья 2 Федерального закона "О некоммерческих организациях" гласит о том, что целью создания некоммерческих организаций (далее - НКО) является не получение прибыли, а достижение иных целей, направленных на достижение общественных благ, в том числе образовательных.
Специалисты налоговой службы дали следующее определение образовательной НКО. К некоммерческим образовательным организациям относятся государственные (муниципальные) и негосударственные образовательные организации, созданные в организационно-правовых формах, предусмотренных для НКО, и осуществляющие образовательную деятельность при наличии соответствующей лицензии (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2003 N 24-11/29025). К таким организационно-правовым формам относят, например, учреждения, благотворительные фонды, ассоциации, союзы и т. д. (ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ).
Кому нужна лицензия?
Порядок выдачи лицензий в области образовательной деятельности устанавливает Положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796. Правила, установленные этим документом, распространяются как на образовательные и научные учреждения, так и на компании, структурные подразделения которых ведут образовательную деятельность.
В соответствии с указанным документом осуществляется выдача лицензий организациям, которые проводят обучение по программам:
дошкольного и общего образования;
дополнительного образования детей;
профессиональной подготовки;
профессионального образования, в том числе военного.
Не нуждаются в получении лицензии организации, осуществляющие разовые лекции, стажировки, семинары, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании. Помимо этого, лицензию не нужно получать индивидуальным преподавателям и репетиторам (п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности).
"Особый" случай
В последнее время структурные подразделения многих компаний проводят разовые лекции, стажировки и тренинги. В данном случае освобождение от НДС применить нельзя по двум основаниям.
Во-первых, речь идет о коммерческих организациях (письмо УМНС России по г. Москве от 15.06.2001 N 02-11/26430). Во-вторых, как мы уже сказали, не нужна лицензия на осуществление образовательной деятельности, по итогам которой не проводится аттестационный экзамен и не выдается документ об образовании или квалификации (письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-07-07/24).
Финансисты в комментируемом письме разъяснили, что учреждения повышения квалификации (как государственные, так и негосударственные) выдают слушателям, успешно завершившим курс обучения, документ государственного образца в случае, если объем учебной программы составляет более 72 часов. Другими словами, не лицензируется деятельность по проведению курса лекций, объем которых менее указанного срока.
Бывает, что в состав платы за обучение организация включает стоимость услуг, связанных с образовательным процессом. Например, оплату студенческой практики, питания, проживания. В соответствии с позицией налоговых органов данные услуги под освобождение НДС не подпадают, поскольку льгота, предусмотренная Налоговым кодексом РФ, распространяется только на деятельность, указанную в лицензиях (письмо УМНС России по г. Москве от 28.01.2003 N 24-11/05512).
