В куче писем, которые приходится выгребать по утрам из электронного почтового ящика, оказалось одно любопытное послание. Начиналось оно с многообещающей фразы: ²Дорогой друг! Хочешь, чтобы твоя .белая. зарплата стала больше на 20 процентов?⌡ Дальше некая организация за 10 процентов комиссионных предлагала ²поделиться⌡ со всеми желающими своими налоговыми льготами.
По телефону мне сообщили, что свои услуги за весьма умеренную плату предлагает одна из общероссийских общественных организаций инвалидов. Представившись бухгалтером производственной компании, я договорилась о встрече.
Пока Олег, начальник управления по работе с клиентами, вел меня по коридорным лабиринтам здания в сторону переговорной, я изучила обстановку.
В отличие от самих инвалидов их общественная организация живет очень даже неплохо. Судя по тому, что в здании вовсю идет реконструкция, на содержание своего аппарата организация явно не скупится. Хотя на своем интернет - сайте она убеждает в том, что деньги от сотрудничества с фирмами идут исключительно на благое дело - помощь инвалидам.
Социальные задачи
Мой собеседник разглагольствовать о благотворительности не стал, а сразу перешел к делу.
- Вы, наверное, получили нашу рассылку? - тут же поинтересовался он.
- Да, и предложение по экономии ЕСН показалось нам заманчивым. Поэтому хочу узнать об этой схеме поподробнее.
- В ней нет ничего сложного. Вы увольняете своих сотрудников. Мы заключаем с ними трудовой договор. Потом наша организация подписывает с вами договор предоставления персонала (аутсорсинга).
- То есть получается, что по бумагам вы ²передаете⌡ нам наших же людей, - уточнила я.
- Вот именно. А суммы, перечисленные нам за эту услугу, спокойно включаете в расходы по налогу на прибыль.
Налоговый кодекс
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией
1. К прочим расходам относятся:
...
19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией
- И сколько мы должны перечислить?
- Сумма оплаты по договору состоит фактически из зарплаты сотрудников, переведенных в организацию инвалидов (сумма к выдаче плюс НДФЛ), начисленных на нее пенсионных взносов и 7 процентов комиссии. Выгода в том, что общественные организации инвалидов освобождены от уплаты ЕСН. Есть только одно ограничение - зарплата каждого переведенного к нам сотрудника не должна превышать 100 тысяч рублей в год. Это где - то 8,3 тысячи рублей в месяц. Деньги, выплаченные сверх этой суммы, облагаются ЕСН в обычном порядке.
- Жаль. Оклады наших сотрудников выше, примерно 15 тысяч рублей в месяц, - с грустью в голосе заметила я.
- Ничего страшного. У нас есть целых два варианта решения этой проблемы, - подбодрил меня Олег. - Во - первых, суммы, превышающие лимит, мы можем вернуть вам наличными, ²без документов⌡.
- Извините, но обналичка под 7 процентов - слишком дорогое удовольствие, вам так не кажется? - съязвила я. - Лучше уж обратиться к знакомой фирме, которая обналичивает за 1,5 процента.
- Не все рискуют иметь дело с обнальщиками, - рассудительно ответил мой собеседник. - Все - таки с нами работать спокойнее. К тому же у нас ваши работники получат ²белую⌡ зарплату, а значит, без лишних для вас затрат будут обеспечены и соцпакетом: медицинскими полисами и оплатой больничных. Впрочем, решайте сами.
- Хорошо, а второй вариант?
- Мы оформляем вашего работника в две организации. Например, к нам, на основное место работы, и в наше региональное отделение - в качестве совместителя. Потом компания, которая является нашим агентом, ²передает⌡ его вам по договору аутсорсинга. Конечно, схема будет посложнее, да и комиссионные повыше.
Схема оказалась настолько сложной, что Олег сам запутался в ней, сообщил, что первый раз сталкивается с фирмой, которая готова показывать официальную зарплату в 15 тысяч, и пообещал посоветоваться с начальством. Поразмыслив, я решила, что он прав. Если наш работник вдруг захочет взять кредит в банке, ²белой⌡ зарплаты в 8,3 тысячи рублей ему вполне хватит.
Я сообщила, что оба варианта для нас дороговаты. Видимо, придется ограничиться 100 тысячами рублей в год на каждого работника, а остальную зарплату по - прежнему держать в тени.
Дополнительные возможности
Чтобы во мне не угасло желание сотрудничать, Олег сообщил еще об одной перспективе:
- Вы сэкономите еще больше, если мы не будем платить за ваших сотрудников взносы в Пенсионный фонд.
²Интересно, а своих инвалидов они тоже оставили без пенсии?⌡ - подумала я.
Олег тем временем продолжал:
- Мы выиграли дело в арбитражном суде. Судьи признали, что наша организация по закону может не платить пенсионные взносы.
Судебная практика
Этой общественной организации крупно повезло. У большинства судей противоположное мнение по этому вопросу. Они считают, что льготы по ЕСН на пенсионные взносы не распространяются
(постановления ФАС Московского округа от 25 февраля 2003 г.
≤ КА - А40/486 - 03, ФАС Поволжского округа от 24 июля 2003 г.
≤ А57 - 11370/02 - 9, ФАС Дальневосточного округа от 17 сентября 2003 г. ≤ Ф03 - А04/03 - 2/2235 и т. д.).
В информационных базах нашлось только одно исключение из правил (постановление ФАС Северо - Западного округа от 20 февраля 2003 г. по делу ≤ А56 - 26312/02).
Хотя судьи оказались на стороне общественной организации, их аргументы, мягко говоря, неубедительны. Опираясь на ²систематическое толкование норм материального права⌡, они решили, что льготы по соцналогу могут применять и страхователи - плательщики взносов на обязательное пенсионное страхование.
- И сколько мы сэкономим на взносах?
- Наши комиссионные в этом случае вырастают до 13 процентов, поэтому ваша экономия составит примерно 22 процента от зарплаты сотрудников, зачисленных в нашу организацию, - объяснил Олег и добавил в качестве оправдания: - Должны же мы как - то компенсировать свои судебные расходы.
- Кстати, вы же не платите НДС? Нет. То есть счет за услуги вы нам тоже выставите без НДС...
- Вы боитесь остаться без НДС к вычету, - догадался Олег. - Этот вопрос тоже можно решить.
- Интересно как?
- Добавляем в схему промежуточное звено. Это будет наша фирма - агент, которая платит НДС в обычном порядке. Вы заключаете с ней договор предоставления персонала. Оплачивая услуги такой компании, вы получаете входной НДС, который затем можно принять к вычету.
Используя эту схему, фирма экономит до 28 процентов налогов.
- А кто будет оформлять все кадровые документы?
- Вы и будете, - ответил Олег. - Мы даем вам клише всех нужных бумаг: договоров, штатного расписания, приказов. А вы их заполняете и передаете нам. Все реквизиты в документах, естественно, будут наши. Вот список.
Взглянув на перечень, я обомлела. Он состоял из 34 пунктов и включал в себя все известные кадровикам документы вплоть до внутреннего трудового распорядка. Я представила, сколько времени будет отнимать такой документооборот. Например, только прием новых работников и увольнение старых чего стоят. Особенно если на фирме их не десять, а сто. Каждый раз трудовую книжку в общество инвалидов возить нужно будет, чтобы печать поставить.
- А можно мы вам заплатим, и вы оформите все сами? - с надеждой спросила я.
- В принципе да, - ответил Олег задумчиво. - Хотя обычно мы этим не занимаемся. Для такой работы придется нанять еще одного человека и платить ему зарплату, поэтому наша комиссия в этом случае будет больше.
Прибыльное дело
Для оптимизации налога на прибыль Олег предложил другую схему:
- Вы регистрируете общество с ограниченной ответственностью, назовем его ²Ромашка⌡. А мы выступаем его единственным учредителем. Чтобы такая фирма получила льготы, достаточно, чтобы у нее в штате было два работника, один из которых - инвалид. Так будет соблюдено требование о том, что в фирме должно работать 50 процентов инвалидов (см. таблицу ²Какие .инвалидные. льготы сейчас есть⌡). Остальных работников, если понадобится, можно взять по договору аутсорсинга. Тогда вы не увеличите штатную численность сотрудников.
- А работника - инвалида вы нам тоже найдете, чтобы в штате льготной фирмы было 50 процентов инвалидов? - поинтересовалась я.
- Дело в том, что мы инвалидов не предоставляем, - строго сказал Олег. - Вы переносите на ²Ромашку⌡ часть своей реализации, а значит, и прибыли. И время от времени перечисляете нам благотворительные взносы. Для этого мы заключаем с вами договор о благотворительном сотрудничестве, - уточнил Олег. - По закону эти расходы уменьшат вашу прибыль.
- А как мы сможем вернуть свои деньги?
- Наша организация реинвестирует (!) их в виде пополнения уставного капитала ²Ромашки⌡, - пояснил Олег. - Конечно, за минусом комиссионных.
- Вы что, собираетесь пополнять уставный капитал до бесконечности?! - возмутилась я.
- Если вас это смущает, мы напишем в платежке, что учредитель перечисляет своей фирме деньги ²на развитие предприятия⌡, - успокоил меня Олег. - С этих сумм тоже не нужно платить налог на прибыль.
Налоговый кодекс
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
...
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации
Отказная грамота
Олег продолжал расписывать достоинства ²Ромашки⌡:
- Если вы переведете на баланс этой фирмы свои основные средства, можно будет сэкономить еще и на налоге на имущество. Но это имеет смысл лишь в том случае, если у вас есть очень дорогое оборудование.
- Насколько дорогое? У нас есть шесть сварочных аппаратов по 400 тысяч рублей каждый. Такой вариант будет эффективен?
- Сомневаюсь. - Олег взял калькулятор. - В год вы сэкономите 2,2 процента от этой суммы. Это 52 800 рублей. Две трети этой суммы уйдут на создание предприятия, ведение бухгалтерской отчетности и прочие управленческие расходы. Чтобы эта схема была рентабельной, стоимость основных средств должна быть на порядок выше.
- А где гарантия, что переданное вам дорогостоящее имущество не уплывет потом из наших рук? Ведь по бумагам мы ни на что претендовать не можем. Формально у ²Ромашки⌡ только один владелец - ваша организация.
Широко улыбнувшись, мой собеседник ответил, что на этот случай - для нашего спокойствия и в знак доверия - у общественной организации инвалидов есть ²отказное письмецо⌡.
- Мы заключаем с вами договор об уступке 100 - процентной доли в уставном капитале ²Ромашки⌡. А дату в нем оставляем открытой, - радостно сообщил он. - В случае чего впишете ее самостоятельно.
- Ну да, я впишу в свой экземпляр одну дату, а вы - другую, и что тогда будем делать? - скептически заметила я.
- Чтобы вы не волновались, я лично отдам вам оба экземпляра этого договора, - сделал одолжение Олег.
Юридически
Договор об уступке доли в уставном капитале с открытой датой не дает никаких реальных гарантий. В любой момент общественная организация инвалидов может уступить свою долю кому - нибудь другому. И даже если в суде вы покажете свой экземпляр договора, любая экспертиза подтвердит, что он фиктивный. Ведь ²открытые⌡ позиции в нем заполнены в другое время, другой рукой и т. д.
Формально права и обязанности участника общества переходят к тому, кто приобрел долю, только после уведомления общества (ст. 21 закона об ООО от 8 февраля 1998 г. ≤ 14 - ФЗ). Но общество - это его участники. Если участник один, то он не обязан никого уведомлять об уступке доли.
Эти аргументы я привела
Олегу на следующий день после встречи. На что он заявил: ²Если бы мы кого - нибудь .кидали., то об этом уже давно весь город знал. Мы слишком дорожим своим имиджем⌡. И пообещал согласиться с любыми вариантами ²подстраховки⌡, если их придумает наш юрист.
- А сколько будет стоить минимизация налога на прибыль через ²Ромашку⌡? - спросила я.
Олег ответил, что цена может быть фиксированной или формироваться как процент от оборота. Точную сумму он так и не назвал (²Конкретные суммы будут зависеть от конкретных обстоятельств⌡).
- Если плата будет зависеть от оборота, - добавил он, - вы должны будете ежемесячно сдавать нам отчет о суммах, которые прошли через расчетный счет льготной фирмы.
Никакой тайны
Олег вручил мне стопку документов: бланки всех нужных договоров, копии учредительных документов своей организации, список кадровых бумаг. Мы договорились, что созвонимся для обсуждения деталей совместной работы, и раскланялись.
Общероссийская общественная организация инвалидов, с представителем которой я общалась, - одна из многих по России. У каждой из них есть разветвленная сеть региональных и местных отделений. Чтобы убедиться в этом, достаточно лишь зайти в интернете на сайт поисковой системы и задать в окне поиска ²общероссийская общественная организация инвалидов⌡. А общественных организаций инвалидов, не имеющих статуса общероссийских, и того больше (в отличие от общероссийских организаций у них нет льгот по налогу на имущество).
То есть практически каждая фирма при желании может купить себе ²инвалидные⌡ льготы. Их стоимость не везде одинакова. Все зависит от региона. Например, в Новосибирске за ²обеление⌡ зарплаты берут лишь 4,5 процента комиссионных.
На первый взгляд некоторые схемы минимизации налогов через общество инвалидов просты и удобны. Но контролеры всегда с подозрением относились к фирмам, занимающимся благотворительностью. Не верят они в бескорыстность российских бизнесменов.
Фирма, регулярно перечисляющая взносы в организацию инвалидов, обязательно привлечет внимание налоговиков.
Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок (приказ МНС от 18 августа 2003 г. ≤ БГ - 4 - 06/23 дсп):
²Приоритетными для проведения проверок являются следующие налогоплательщики:
... уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств⌡.
Чтобы узнать отношение правоохранителей к подобным схемам, я созвонилась с начальником Управления судебно - правовой защиты Главного правового управления МВД Иваном Соловьевым.
- Иван Николаевич, в вашем ведомстве знают об ²инвалидных⌡ схемах ухода от налогов?
- Конечно, все эти схемы нам знакомы.
- Что грозит фирмам, которые захотят этими схемами воспользоваться?
- Сама по себе оптимизация налоговых платежей не преступление. Если мы не обнаружим, что в схеме используются фирмы - однодневки, поддельные или утерянные паспорта, подставные лица и тому подобное, наказывать фирму будет не за что.
Что касается самой организации инвалидов, она и ее отделения должны быть по всем правилам зарегистрированы. Кроме того, в них должны работать реальные, а не ²номинальные⌡ инвалиды. Впрочем, это уже проблемы самой общественной организации, а не вашей фирмы.
Какие "инвалидные" льготы сейчас есть
|
Налог
| На кого распространяется льгота
| Что не облагается
| Основание
|
Налог на прибыль
| - фирмы, в которых не менее 50% инвалидов. Доля расходов на их зарплату должна быть не менее 25% фонда оплаты труда фирмы
| можно включить в расходы средства, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (улучшение условий труда, создание рабочих мест, обучение и трудоустройство)
| подп. 38 п. 1 ст. 264 НК
|
- общественные организации инвалидов
- учреждения, единственными собственниками которых являются общественные организаци иинвалидов
| можно включить в расходы средства, направленные на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и обеспечение социальной защиты инвалидов
| подп. 39 п. 1 ст. 264 НК
|
НДС
| - общественные организации инвалидов, где не менее 80% инвалидов
- фирмы, если их уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом 50% работников должны быть инвалидами, фонд оплаты труда которых не менее 25% от общего по фирме
| реализация товаров, работ и услуг (кроме брокерских и посреднических), производимых такими организациями
| подп. 2 п. 3 ст. 149 НК
|
ЕСН
| - общественные организации инвалидов, где не менее 80% инвалидов, а также их региональные и местные отделения
- фирмы, если их уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом 50% работников должны быть инвалидами, фонд оплаты труда которых не менее 25% от общего по фирме
| выплаты, не превышающие 100 000 руб. в год на каждого работника
| подп. 2 п. 1 ст. 239 НК
|
Налог на имущество
| - общероссийские общественные организации инвалидов, 80% работников которых . инвалиды
- фирмы, если их уставный капитал полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов. При этом 50% работников должны быть инвалидами, фонд оплаты труда которых не менее 25% от общего по фирме
| имущество, используемое для уставной деятельности
имущество, используемое для производства и/или реализации товаров, работ или услуг (кроме посреднических)
| п. 3 ст. 381 НК
|
Взносы от несчастных случаев на производстве
| - общественные организации инвалидов, 80% работников которых . инвалиды;
- фирмы, если их уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом 50% работников должны быть инвалидами, фонд оплаты труда которых не менее 25% от общего по фирме
| платят взносы в размере 60% от страхового тарифа
| п. 2 ст. 2 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. ≤ 17 - ФЗ и п. 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. ≤ 167 - ФЗ
|
