Обязана ли фирма ежегодно утверждать учетную политику?
А. Сафронова, бухгалтер
Утвержденная при возникновении организации учетная политика применяется последовательно из года в год. Требование о ежегодном пересмотре данного документа законодательство не содержит.
Впрочем, корректировать ее порой все же приходится. Речь идет о ситуациях, когда произошли изменения в законодательстве или нормативных актах, организация произвела разработку новых способов ведения бухучета или же существенно изменились условия ее деятельности (п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В этом случае изменения, касающиеся "бухгалтерской" составляющей учетной политики, вводятся в действие с 1 января года, следующего за годом их утверждения.
При этом сведения, которые относятся к учетной политике для бухгалтерского учета, фирма должна раскрывать в пояснительной записке к годовой отчетности. Таково требование пункта 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено приказом Минфина от 6 июля 1999 г. N 43н).
Для налогового учета решение о внесении корректировок при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства не ранее чем с момента вступления в силу указанных изменений (ст. 313 НК).
Наша фирма занимается оптовой торговлей и является плательщиком УСН. В 2009 году планируется начать работать с розницей, в отношении которой будет применяться "вмененка". Нужно ли фиксировать расширение бизнеса в учетной политике? Если да, то как?
Ирина Аксакова, Кострома
При совмещении "упрощенки" и ЕНВД организация должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК).
Отметим, что у хозяйствующих субъектов, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, автоматически возникает обязанность по ведению раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Таково требование пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса.
В этой связи "упрощенцам" придется указать, в каком порядке ведется книга учета доходов и расходов (на бумажных носителях или в электронном виде).
Порядок ведения раздельного учета и книги учета доходов и расходов необходимо прописать в учетной политике.
Организация в 2009 году начнет получать оплату за продукцию, длительность производственного цикла изготовления которой больше шести месяцев. Как применять НДС в данной ситуации? Если имеются особенности, то нужно ли их отражать в учетной политике?
Оксана, Ростов-на-Дону
На основании пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса получение фирмой . изготовителем продукции оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, производитель может определять момент определения налоговой базы как день отгрузки или день частичной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.
Перечень такой продукции установлен постановлением правительства от 28 июля 2006 года N 468. Воспользоваться "свободой творчества" возможно только при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам. Момент определения налоговой базы при реализации "специфических" товаров и порядок ведения раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике.
Утвержденный постановлением N 468 перечень является закрытым и предусматривает конкретные наименования продукции, а также их коды по ОКП и ТН ВЭД. А посему и основания для применения положения пункта 13 статьи 167 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, не включенных в указанный Перечень, отсутствуют. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 26 октября 2006 года N 03-04-15/194.
В 2009 году фирма планирует заниматься как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельностью. Естественно, для различных видов деятельности будут приобретаться необходимые товары. Возникнут ли в связи с этим у юрлица дополнительные "учетные" обязанности и как их зафиксировать?
А. Прокопов, бухгалтер
Согласно статье 170 Налогового кодекса, в случае совмещения видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, фирме необходимо организовать ведение раздельного учета. Порядок его ведения необходимо прописать в приказе об учетной политике. Также в документе нужно установить порядок ведения книги покупок и книги продаж (как именно . на бумажных носителях либо в электронном виде).
Если организация не озаботится вопросом организации раздельного учета, то по итогам налогового периода она может столкнуться с ситуацией, когда ей и вовсе откажут в вычете. Именно так склонны поступать контролеры с нарушителями требований статьи 170 Кодекса. Разумеется, все это сопровождается взысканиями сумм неуплаченного налога, пеней и штрафов.
К счастью для хозяйствующих субъектов, существует пункт 4 статьи 170 Кодекса. В нем говорится о том, что компания может не применять раздельный учет "входного" НДС в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство не облагаемой налогом продукции не превышает 5 процентов от их общей величины. Проще говоря, если у фирмы имеются документальные доказательства того, что доля расходов на "льготные" виды деятельности в определенный квартал (кварталы) не превышала 5 процентов от всех расходов, это убережет ее от возможных претензий налоговых органов. Ярким примером тому является постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 года N Ф04-2625/2007(33758-А27-29).
Организация имеет обособленные подразделения. Что в таком случае необходимо учесть при формировании учетной политики? Как правильно распределять налог на прибыль в региональной части?
Анастасия, бухгалтер
Уплата налога на прибыль в бюджет субъектов РФ производится как по месту учета головной компании, так и по месту нахождения обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту учета филиалов, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на данный филиал.
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса доля прибыли, приходящаяся на филиал или представительство, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого "обособленца" соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости ОС и НМА в целом по организации. Так как в расчете фирма может использовать как среднесписочную численность работников, так и сумму расходов на оплату труда, то выбранный показатель необходимо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. При этом он должен быть неизменным в течение налогового периода.
Кроме того, Кодексом предусмотрено, что предприятия, имеющие несколько обособленных подразделений в одном регионе, прибыль по каждому из них могут не распределять (п. 2 ст. 288 НК). В этом случае организация самостоятельно выбирает тот филиал, через который будет платить налог в бюджет соответствующего региона. Такая система уплаты "региональной" части налога на прибыль является правом фирмы. Следовательно, в случае ее применения об этом необходимо написать в учетной политике для целей налогообложения.
У организации на балансе имеется амортизируемое имущество (основные средства и НМА). Что по данным объектам обязательно нужно прописать в учетной политике?
Куликова Алла, Саратов
В учетной политике надо отразить метод начисления амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК). Налоговым кодексом предусмотрены случаи применения к основной норме амортизации специальных коэффициентов (ст. 259 НК). Если организация использует имущество в условиях агрессивной среды либо сдает ОС в аренду (лизинг), то ей необходимо прописать в учетной политике порядок применения корректирующих коэффициентов.
Также определитесь, воспользуетесь ли вы амортизационной премией (п. 1.1 ст. 259 НК). Напомним, что данная возможность является правом, а не обязанностью, и заключается в списании на расходы отчетного (налогового) периода 10 процентов от стоимости строительства новых объектов либо капитальных вложений в существующие (реконструкции, модернизации и технического перевооружения).
Нужно ли прописывать в учетной политике порядок ведения налогового учета? Существуют ли законодательные требования к ведению регистров налогового учета?
Ольга Сергеева, г. Вологда
Как известно, налоговый учет . это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (ст. 313 НК).
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса, то фирма вправе самостоятельно пополнить применяемые регистры дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных компанией в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется юрлицом самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок его ведения устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина от 12 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/800).
Наша фирма занимается продажей товаров, по которым принимает на себя гарантийные обязательства. С целью равномерности распределения "гарантийных" расходов принято решение сформировать соответствующий резерв. Как это оформить документально?
К.В. Робышева, бухгалтер
Согласно пункту 2 статьи 267 Налогового кодекса организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Порядок его формирования и максимальный размер отчислений необходимо прописать в учетной политике на предстоящий налоговый период. Изменить данные положения в течение года не удастся по той простой причине, что такая возможность отсутствует в Кодексе (письмо Минфина от 22 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/129).
Суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров с гарантийными обязательствами признаются расходами. Пунктом 3 статьи 267 Кодекса установлен максимальный размер резерва. Он определяется как доля фактически осуществленных юрлицом расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации "гарантийных" товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от их реализации за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет продажу продукции с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от ее реализации за фактический период такой реализации.
Фирма, ранее не осуществлявшая реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты (п. 4 ст. 267 НК). Под такими расходами понимаются затраты, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
Компания создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в отношении всех товаров, по которым установлены гарантийные обязательства. При этом формирование для целей налогообложения резерва по каждому виду изделий Кодексом не предусмотрено. Об этом напомнил Минфин в письме от 15 октября 2008 года N 03-03-06/1/587.
Фирма планирует внести изменения в учетную политику. Нужно ли оформлять какие-либо дополнительные документы?
А.Г. Козлов
Да, нужно. Согласно пункту 21 нового ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н) фирма, внесшая изменения в учетную политику, должна раскрыть в пояснительной записке:
. причину изменения учетной политики;
. содержание внесенного изменения;
. порядок отражения его последствий в бухгалтерской отчетности;
. суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, . также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, . до той степени, до которой это практически возможно.
Фирма в 2009 году перепрофилирует свою деятельность. В связи с этим будут вноситься изменения в учетную политику. Что в связи с этим нужно отразить в отношении специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды?
Галина Александровна, зам. гл. бухгалтера
Приказом Минфина от 26 декабря 2002 года N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Согласно документу по спецоснастке и спецодежде, в учетной политике необходимо отразить:
. порядок учета: в качестве средств в обороте, в качестве основных средств (п. 9 Указаний);
. возможность единовременного списания стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам (п. 21 Указаний);
. способ погашения стоимости спецоснастки: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейный способ (п. 24 Указаний);
. возможность погашения стоимости спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве в момент передачи в производство или в эксплуатацию (п. 25 Указаний).
Должна ли организация вносить изменения в собственную учетную политику в случае возникновения у нее в середине года новых видов деятельности, особенности бухгалтерского учета операций по которым в ней не были прописаны?
Елена Орлова, Астрахань
Ответ на этот вопрос содержится в пункте 10 ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н). Данным пунктом предусмотрены следующие основания для изменения учетной политики:
. изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
. существенные изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
При этом утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики.
Нужно ли прописывать в учетной политике конкретную периодичность проведения переоценки основных средств?
О. Виноградова
Пунктом 15 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н) предусмотрена возможность проведения коммерческими организациями раз в год переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом выдвигается два требования:
. переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год;
. периодичность переоценки должна зависеть от того, является ли отклонение стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости существенным.
Естественно, периодичность проведения проверок вполне может меняться. А посему в учетной политике организации нет необходимости закреплять конкретный срок проведения переоценки основных средств.
Если организация все же решит упомянуть об этом, то логичным будет также добавить положение, конкретизирующее случаи, в которых этот период может быть изменен.
Наша фирма с 2009 года переходит на УСН. Должны ли мы формировать учетную политику?
Ольга Полилова, г. Тверь
Как известно, действующее законодательство разрешает "упрощенцам" не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов, правила для которых установлены ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Данные нормативные акты предусматривают различные способы начисления амортизации по таким объектам собственности и необходимость отразить выбранный метод и срок их полезного использования в учетной политике.
Кроме того, "упрощенцев" никто не освобождает от необходимости закрепить лимит стоимости основных средств, которые можно включить в состав материально-производственных запасов. Напомним, что согласно пункту 5 ПБУ 6/01 он не должен превышать 20 000 рублей.
Также в учетной политике традиционно прописывают правила документооборота и технологию обработки учетной информации, что для организаций на УСН предполагает закрепление порядка ведения книги учета доходов и расходов.
Наша компания была реорганизована. Вновь возникшее юридическое лицо зарегистрировано в конце октября 2008 года. В течение какого срока должна быть оформлена приказом учетная политика в таком случае?
Без подписи
На основании пункта 9 ПБУ 1/2008 фирма, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Тема нашей следующей конференции . "Нюансы договорных отношений". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты "Федерального агентства финансовой информации". Конференция состоится 27 ноября. Свои вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru.
