Не позднее 2 февраля 2009 года (так как 1 февраля приходится на воскресенье) организации обязаны отчитаться по транспортному налогу за 2008 год. А вот ставки налога и сроки его уплаты устанавливают представительные органы каждого субъекта РФ. Правда, ставка налога должна быть в пределах той, которые предусмотрены Налоговым кодексом для данной категории транспортного средства. Кроме того, региональные власти устанавливают налоговые льготы и основания для их применения.
Представлять декларации и уплачивать транспортный налог обязаны лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в ГИБДД. Организации, у которых нет транспорта, либо юрлица, имеющие на балансе автомобили в качестве товара, декларацию не представляют. Фирмы, пользующиеся льготой по региональному законодательству, а также те компании, чьи ТС не подлежат налогообложению согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса, должны подавать декларацию в общем порядке. Однако встречаются ситуации, когда сложно однозначно сказать, кто именно признается налогоплательщиком транспортного налога. Рассмотрим эти случаи подробнее.
Лизинг
По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя (п. 3 ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ). При этом в ПТС и иных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
Возможность делегирования полномочий по оформлению права собственности на автомобиль предусмотрена также Правилами регистрации транспортных средств (утв. приказом МВД от 27 января 2003 г. N 59). Таким образом, если по договору лизинга ТС (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах ГИБДД по месту нахождения последнего, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 30 июня 2008 года N 03-05-05-04/14.
Фирма, которая владеет автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию.
Если автомобиля фактически нет
Налоговый кодекс предусматривает, что обязанность по уплате транспортного налога напрямую связана с регистрацией ТС, и никак не ставится в зависимость от его фактического наличия или права собственности на него. Поэтому, если автомобиль зарегистрирован на организацию, но по каким-либо причинам отсутствует (списано, утилизировано, продано, повреждено и не подлежит ремонту, вообще не поступало в организацию), компания обязана уплачивать за него транспортный налог (письмо Минфина от 1 апреля 2008 г. N 03-05-05-04/05).
Если же проанализировать арбитражную практику по данному вопросу, то не удастся получить однозначный ответ на вопрос, платить налог при отсутствии транспортного средства или нет. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 3 сентября 2007 года N А56-50465/2006, от 12 сентября 2006 года N А26-11139/2005-27, от 26 апреля 2005 года N А66-8156/2004 указывает, что транспортный налог платить надо независимо от того, наличествуют фактически (или нет) зарегистрированные на фирму или предпринимателя автомобили. Вместе с тем, по мнению арбитражных судов ряда других округов, регистрация транспортного средства при фактическом его отсутствии не является основанием для уплаты налога. Например, ФАС Поволжского округа (постановление от 11 октября 2007 г. N А65-21847/2006-СА1-19) и ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 14 мая 2007 г. N А28-7221/2006-189/23) поддержали налогоплательщиков, не плативших налог по транспортным средствам, списанным в силу истечения срока эксплуатации, но не снятым с учета в ГИБДД. А ФАС Центрального округа (постановление от 23 января 2007 г. N А09-5988/06-30) согласился с тем, что налогообложению не подлежат транспортные средства, зарегистрированные на организацию, но фактически не переданные ей при реорганизации.
Таким образом, фирма должна самостоятельно принять решение, платить или нет транспортный налог по тем объектам, которые зарегистрированы на нее, но фактически отсутствуют.
Обособленные подразделения
Налог и авансовые платежи по нему уплачивают по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов России (п. 1 ст. 363 НК). Согласно пункту 5 статьи 83 Налогового кодекса местонахождением имущества для транспортных средств признается место государственной регистрации, а при отсутствии такового - местонахождение собственника имущества.
Рассмотрим ситуацию, когда компания поставила транспорт на учет по месту нахождения своего филиала, который расположен в другом субъекте России, то есть не там, где размещается головной офис фирмы. Если перерегистрацию автомобиля могли произвести и не в начале месяца, то для целей уплаты транспортного налога важно место регистрации машины по состоянию на первое число данного месяца. При регистрации ТС по месту нахождения головного офиса налог надо перечислять в бюджет субъекта, в котором зарегистрирован головной офис. А вот остальные платежи перечисляют в казну по месту нахождения филиала.
Может быть и наоборот, когда автотранспорт зарегистрирован на головной офис, а по месту нахождения филиала поставлен на временный учет. В этом случае налог надо перечислять в тот бюджет, где зарегистрирован головной офис (письмо Минфина от 16 апреля 2007 г. N 03-05-06-04/20). Ведь если зарегистрированные транспортные средства поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится.
Заполняем декларацию
Форма декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 13 апреля 2006 года N 65н. Декларация состоит из трех разделов:
- титульный лист;
- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";
- раздел 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)".
Заполнение декларации начинают с раздела 2. В нем указывают все транспортные средства, которые находятся на территории одного муниципального образования. Если автомобили находятся на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, то по каждому муниципальному образованию заполняется отдельный лист раздела 2.
При заполнении декларации фирма может столкнуться с тем, что в регистрационных документах мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в киловаттах (кВт) или в килограмм-сила-метрах в секунду (кгс x м/с). В таком случае надо произвести перерасчет мощности. Мощность двигателя в киловаттах умножают на переводной коэффициент 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с.), а мощность в килограмм-сила-метрах - на 0,01333 (1 кгс x м/с = 0,01333 л. с.). Результат надо округлить до второго знака после запятой.
При заполнении графы 8 будьте внимательны. Прежде всего, данную строку фирмы заполняют только в том случае, если региональным законом по виду транспортных средств установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортных средств. Срок использования транспортного средства указывают, принимая во внимание год выпуска, в календарных годах. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года, начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Пример
Фирма владеет легковым автомобилем, который приобрела 10 марта 2008 года. Мощность двигателя - 250 л. с. Ставка транспортного налога в регионе установлена в размере 15 рублей за л.с. для данной категории транспортных средств. В течение 2008 года (за I, II, III кварталы отчетного года) были уплачены авансы в сумме 2680 руб. Никаких налоговых льгот региональное законодательство для данной фирмы не предусматривает.
Рассчитаем сумму налога.
Период владения автомобилем в 2008 году - 10 месяцев из 12.
Коэффициент: 10 мес. : 12 мес. = 0,83.
Сумма налога к уплате: 250 л. с. х 15 руб. х 0,83 = 3112,5 руб.
В разделе 2 декларации фирма заполнит исходя из этих данных следующие графы:
- в графе 6 - "250 л. с.";
- в графе 7 - "251 л. с.";
- в графе 8 - прочерк, так как региональным законодательством не предусмотрена дифференциация налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства;
- в графе 9 - "0,83";
- в графе 10 - ставка налога - "15 руб.";
- в графе 11 - сумма налога - "3112,5 руб.";
- в графах 12 и 13 - прочерк, так как фирма не пользуется льготами регионального законодательства;
- в графе 14 - сумма налога к уплате в бюджет, рассчитанная по итогам налогового периода, - "3112,5 руб.".
Перейдем к заполнению раздела 1. Сначала на листе указывают коды - КБК и ОКАТО по месту нахождения транспортного средства. Далее по строке 030 указывают сумму транспортного налога, которая рассчитана к уплате в бюджет за налоговый период. Показатель этот равен сумме показателей по графе 14 раздела 2 декларации. В нашем случае - по одному автомобилю - проставить надо "3112,5 руб.".
В строку 040 заносят сумму авансовых платежей, начисленных в течение налогового периода, - "2680 руб.". По строке 050 указывают сумму налога, которую надо перечислить по итогам налогового периода. По строке 060 вписывают сумму излишне уплаченного налога в бюджет. Значение этой строки определяют как разность показателей строк 040 и 030. Если эта разница отрицательная, то по строке 060 ставят нули. В нашем случае и будут проставлены нули.
Титульный лист декларации заполняется по общему правилу.
