Декларацию по налогу на прибыль за 2008 год необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2009 года, так как 28 марта попадает на выходной день. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 5 мая 2008 года N 54н (далее - Порядок заполнения декларации).
Отметим, что само по себе отсутствие по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает организацию от обязанности представления налоговой декларации (п. 1 ст. 289 НК, п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. N 71).
При заполнении декларации следует учитывать следующие моменты:
декларация составляется нарастающим итогом с начала года;
все стоимостные показатели указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля;
в случае отсутствия данных для заполнения показателя в центре поля ставится прочерк;
для отрицательных чисел указывают знак "-", т. е. "минус", в первой ячейке слева;
если ячеек для указания дробной части больше, чем цифр, то в последних свободных ячейках ставится прочерк (например: "56-.234- - - - -");
рукописное заполнение полей производится слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля;
при подготовке декларации машинописным способом печать выполняется шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов. При этом допускается отсутствие обрамлений значений показателей;
при указании ИНН организации в последних двух ячейках ставится прочерк.
Титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и N 2 к листу 02 представляют все налогоплательщики. Подраздел 1.2 раздела 1 в состав Декларации за налоговый период не включается. Подраздел 1.3 раздела 1 подают организации, уплачивающие налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов или дивидендов. Приложение N 3 к листу 02 предназначено для тех организаций, у которых были операции по реализации амортизируемого имущества, реализации права требования, операции, связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств, реализацией прав на земельные участки, реализацией долей, паев участником, пайщиком организаций, операции по приобретению предприятия как имущественного комплекса, а также для участников договора доверительного управления имуществом.
Приложение N 4 к листу 02 заполняют фирмы, которые уменьшают налоговую базу на убытки прошлых лет. Приложение N 5 к листу 02 представляют организации, имеющие обособленные подразделения, а лист 03 - налоговые агенты. Лист 04 придется заполнить тем организациям, у которых имелись доходы, облагаемые по ставке, отличной от 24 процентов.
Лист 05 представляют фирмы, проводившие операции с ценными бумагами или с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02). Лист 06 разработан специально для негосударственных пенсионных фондов. Лист 07 представляют организации, получившие средства в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. При этом в отчет не включают средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, и средства в виде субсидий автономным учреждениям.О некоторых доходах...
Все доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249, ст. 250 НК). При расчете налога на прибыль из доходов исключают суммы НДС (п. 1 ст. 248 НК). Отметим, что статьей 251 Налогового кодекса установлен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.
При составлении декларации не забудьте учесть, что с 2008 года:
при определении налога на прибыль не учитываются суммы задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанные или уменьшенные в соответствии с законодательством (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК);
при определении налога на прибыль не учитываются доходы в виде суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК);
налоговую базу по операциям с закладными определяют так же, как и при уступке (переуступке) права требования (п. 1 ст. 280 НК);
появились некоторые особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК);
изменены ставки налога по некоторым видам доходов, полученным в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК);
специализированные потребительские кооперативы не учитывают целевые поступления, связанные с отчислениями на формирование резерва на проведение ремонта и капитального ремонта общего имущества (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК).
При расчете налога на прибыль обратите внимание и на то, что Законом от 22 июля 2008 года N 158-ФЗ внесены изменения в статьи 307 и 310 Налогового кодекса, касающиеся налогообложения иностранных организаций. Указанные положения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Не забывайте, что налогоплательщики, получившие в безвозмездное пользование имущество, должны включить виртуальный доход в виде безвозмездно полученного права пользования в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК). Исходят при этом из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91 и от 4 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/77). Информация о ценах подтверждается получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки (письмо Минфина от 31 октября 2008 г. N 03-11-04/2/163). Между тем экономическую выгоду от экономии на процентах по договорам беспроцентного займа не учитывают в составе доходов (письма Минфина от 3 октября 2008 г. N 03-11-05/231 и от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/245).
Часто возникает и такой вопрос: что отражают в строке "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде"? Дело в том, что при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК). Соответственно именно в этом случае следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль (письма Минфина от 18 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/667 и от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/42). Однако из этого правила существует и исключение, при котором перерасчет суммы налога производится в текущем периоде. Речь здесь идет о невозможности определения времени совершения ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК). Учтите, что уточненная декларация должна быть представлена по форме, действовавшей в корректируемый период (п. 3.2 Порядка заполнения декларации).Отдельные виды расходов
Все расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления деятельности налогоплательщиком, подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 253, ст. 265 НК). В статье 270 Налогового кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как и доходы, расходы учитывают без налога на добавленную стоимость.
Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК). Причем налогоплательщики самостоятельно определяют в своей учетной политике перечень прямых расходов. При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК). Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности. Сюда же включают законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (п. 1 ст. 319 НК).
Между тем компании, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК). В свою очередь, торговые организации к прямым расходам относят стоимость товаров и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя (ст. 320 НК).
Важно помнить и то, что некоторые затраты включают в состав учитываемых расходов лишь в пределах соответствующих нормативов (например, рекламные, представительские, проценты по займам). Отметим и то, что даже при методе начисления дата осуществления расходов может быть привязана к оплате (например, сумма выплаченных подъемных) либо к моменту утверждения авансового отчета (например, командировочные расходы).
При составлении декларации не забудьте учесть, что с 2008 года:
имущество первоначальной стоимостью до 20 000 рублей не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК);
амортизационную премию можно признавать только в качестве косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК);
увеличен предел стоимости имущества, по которому применяется повышающий коэффициент амортизации 0,5: по легковым автомобилям - до 600 000 рублей, а по пассажирским микроавтобусам - до 800 000 рублей (п. 9 ст. 259 НК);
в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации можно применять повышающий коэффициент, но не более 3 (п. 7 ст. 259 НК);
увеличен норматив учитываемых взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях смерти или причинения вреда до 15 000 рублей в год. Также изменилась методика расчета указанного лимита (п. 16 ст. 255 НК);
расходы в форме отчислений на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР можно учитывать в пределах 1,5 процента от валовой выручки (п. 3 ст. 262 НК);
по договорам страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным на срок более одного отчетного периода, и по соглашениям, которыми предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (п. 6 ст. 272 НК).
Рассчитывая налог на прибыль, учтите, что Законом от 22 июля 2008 г. N 135-ФЗ из состава не подлежащего амортизации имущества исключены продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (подп. 5 п. 2 ст. 256 НК). Причем несмотря на то что указанный документ вступает в силу только с 1 января 2009 года, рассмотренные положения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие уже с 1 января 2008 года.
Еще одно новшество касается отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Итак, пунктом 22 статьи 2 Закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) приостанавливается действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса до 31 декабря 2009 года. Причем на весь этот период установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Закона N 224-ФЗ). Отметим, что указанные положения будут касаться правоотношений, возникших с 1 сентября 2008 года (п. 7 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
По результатам года не забудьте проинвентаризировать все имеющиеся резервы. Ведь суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были уже учтены в налоговой базе, признают в качестве внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК)."Обособленные" нюансы
Компании, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога производят исключительно по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК). Вместе с тем платежи, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, должны производиться как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Кстати, при распределении прибыли и суммы налога между обособленными подразделениями учитывают и те обособленные подразделения, которые были ликвидированы в отчетном году (письмо УФНС по г. Москве от 4 июля 2008 г. N 20-12/063580). Если же компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта, то распределение прибыли по каждому из них может и не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое он будет осуществлять уплату налога. О принятом решении следует уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК). Когда часть обособленных подразделений расположена в том же субъекте, в котором состоит на налоговом учете сама организация, уплачивать налог за эти подразделения может головная компания (письмо УФНС по г. Москве от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037682.2).
Между тем при расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта, декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога (п. 1. 4 Порядка заполнения декларации).
Кстати, если в течение года какое-либо из обособленных подразделений компании было закрыто, то годовая декларация по данному подразделению представляется в налоговый орган по месту учета организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации). "Спецрежимные" особенности
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (п. 10 ст. 274 НК). Поэтому в декларацию по налогу на прибыль никак не могут попасть, например, сведения о доходах и расходах обособленного подразделения, расположенного в другом субъекте и переведенного на ЕНВД (письма УФНС по г. Москве от 14 июля 2008 г. N 18-11/066220@ и от 28 марта 2008 г. N 20-12/030172).
Отметим, что организации, полностью перешедшие на уплату ЕНВД, УСН, ЕСХН, либо налогоплательщики, чьи доходы и расходы относятся к игорному бизнесу, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы расчет в составе листа 01, подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 (п. 1.7 Порядка заполнения декларации). Для вновь созданных
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому затраты в виде арендных и коммунальных платежей, на транспорт и на другие аналогичные расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, также могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письма Минфина от 10 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/265 и от 17 июля 2008 г. N 03-03-06/1/414). На сумму полученного убытка можно будет уменьшить прибыльную базу следующего периода (ст. 283 НК). И при этом совершенно не важно, что налогоплательщик понес расходы, не получая при этом никаких доходов (письмо Минфина от 23 октября 2008 г. N 03-03-06/1/598). Кстати, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то их перенос производится в той очередности, в которой они образовались (п. 3 ст. 283 НК).
Следует учитывать и то, что при создании организации в день, приходящийся на период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее будет являться время со дня ее образования до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК). |
|
