ЕНВД: новый порядок уплаты и сложные моменты в исчислении
Очередная горячая линия, организованная нашим журналом, была посвящена изменениям в применении системы налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2009 года. Также были рассмотрены проблемы, возникающие у плательщиков единого налога при работе на "вмененке". На вопросы читателей отвечала Мария Сергеевна Скиба, главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
О новых требованиях к численности работников и доле участия организаций
-Здравствуйте, Мария Сергеевна! Скажите, пожалуйста, как нашей организации трактовать норму нового пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ, если в 2009 году сред несписочная численность работников не будет превышать 100 человек, а доля участия других компаний составит более 25%?
-Напомню, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.26 НК РФ дополнена пунктами, устанавливающими ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД по численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей, а также по доле участия других организаций.
Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 новой редакции статьи 346.26 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Исходя из положений подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, на уплату ЕНВД также не переводятся организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25%.
Таким образом, если численность работников в 2009 году будет составлять не более 100 человек, но при этом доля участия других организаций в уставном капитале фирмы превысит 25%, то с 1 января 2009 года вы утрачиваете право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Кроме того, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, то есть за 2008 год, превышает 100 человек, а к 1 января 2009 года организация, например, сократит ее, то в любом случае она утрачивает право на уплату единого налога на вмененный доход. Это связано с тем, что для целей применения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ рассчитывается среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год, то есть за весь 2008 год.
Теперь что касается пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ. В этом пункте определено, что если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2. статьи 346.26 НК РФ, устранила указанные нарушения, то она обязана перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода. То есть вернуться на систему налогообложения в виде ЕНВД она сможет только с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия установленным требованиям.
Поэтому если вы в I квартале 2009 года вновь станете соответствовать требованиям по доле участия других организаций, то сможете перейти на уплату ЕНВД только с II квартала 2009 года.
Если одновременно перевозить пассажиров и грузы
-Добрый день! В письме Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-04/3/413 сказано, что перевозка собственных работников не рассматривается в качестве предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и соответственно не облагается ЕНВД. Наша фирма, занимающаяся автоперевозками, имеет в собственности пять "Газелей". В каждом автомобиле есть грузовой отсек с натянутым тентом и металлический отсек, в котором находится шесть пассажирских мест. Согласно договорам перевозки на данных транспортных средствах мы одновременно перевозим мебель и мастеров другой компании, которые занимаются сборкой этой мебели. Должна ли организация применять "вмененку"? Если да, то следует ли рассчитывать сумму единого налога с использованием двух физических показателей по каждому из видов деятельности?
- Как указано в письме Минфина России от 04.09.2008 N 03-11-04/3/413, в целях главы 26.3 НК РФ под услугами по перевозке пассажиров и грузов понимаются платные услуги. Поэтому перевозка своих работников не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и соответственно не переводится на уплату ЕНВД.
Если же организация осуществляет перевозку товаров другой компании (мебели) и одновременно перевозит сотрудников этой компании, которые
занимаются сборкой мебели (соответственно за плату), то оказание услуг по перевозке указанных работников следует рассматривать как отдельный вид предпринимательской деятельности, который согласно нормам главы 26.3 НК РФ подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Таким образом, в отношении деятельности фирмы по перевозке сотрудников других организаций, осуществляющих сборку мебели, единый налог на вмененный доход нужно исчислять с применением физического показателя "посадочное место" (с 1 января 2009 года будет применяться показатель "количество посадочных мест"), а в отношении перевозки мебели -физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".
О порядке определения среднесписочной численности работников
-Мария Сергеевна, помогите разобраться в таком вопросе. Согласно норме нового под пункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД с 1 января 2009 года не будут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Скажите, пожалуйста, вправе ли наша фирма работать на "вмененке" с 1 января 2009 года, если по итогам 2008 года среднесписочная численность работников организации составит 97 человек? При этом в нашей фирме работает шесть внешних совместителей, которые включаются в списочную численность, но не учитываются при расчете среднесписочной численности работников.
-Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД с 1 января 2009 года не будут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений организации.
Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее . Порядок).
Согласно пункту 86 Порядка в строках 01.11 графы 1 формы N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" отражается средняя численность работников организации, которая включает среднесписочную численность работников, среднюю численность внешних совместителей, а также среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Причем на основании пункта 88 Порядка среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
В то же время в списочную численность не включаются работники, указанные в пункте 89 Порядка, в том числе принятые на работу по совместительству из других организаций и выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, учитывая, что согласно нормам Порядка в списочную численность не включаются работники, принятые на работу по совместительству, в вашем случае среднесписочная численность работников для целей применения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ по итогам 2008 года составляет 97 человек без учета шести внешних совместителей. В связи с этим вы можете применять систему налогообложения в виде ЕНВД и в 2009 году.
Установка пластиковых окон и дверей
-Добрый день, Мария Сергеевна! Проконсультируйте, пожалуйста, по вопросу уплаты ЕНВД в отношении следующей деятельности. Наша организация осуществляет замену и установку пластиковых окон и дверей со всеми сопутствующими материалами для облицовки по заказам физических лиц. Скажите, пожалуйста, относятся ли данные услуги к бытовым услугам?
-Чтобы ответить на ваш вопрос, обратимся к положениям Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом под бытовыми услугами для целей применения главы 26.3 НК РФ понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.
ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163
Услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок указаны по коду 016108 в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН. Следовательно, предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением монтажа (установки) пластиковых окон и дверей со всеми сопутствующими материалами для облицовки по заказам физических лиц, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В то же время оказание этих услуг юридическим лицам подлежит налогообложению в рамках общего режима или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Также отмечу, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 изготовление пластиковых окон относится к сфере производства.
Поэтому данный вид предпринимательской деятельности не относится к бытовым услугам. Соответственно в отношении указанной деятельности нельзя применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Аналогичная ситуация и с предпринимательской деятельностью по производству дверей
ОКДП утвержден постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17
Шиномонтажные работы и сезонное хранение автошин
-Здравствуйте! Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по техническому обслуживанию автотранспортных средств, а точнее, производит шиномонтажные работы. Подпадает ли под уплату единого налога на вмененный доход такая услуга, как сезонное хранение автошин?
-Как известно, на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. При этом к указанным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию. А в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках может применяться "вмененка" согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Согласно ОКУН в подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000) предусмотрен такой вид услуг, как шиномонтажные работы (код 017211 для легковых автомобилей и 017417 для грузовых автомобилей и автобусов). В то же время в данном разделе ОКУН не указан такой вид деятельности, как хранение автошин.
Таким образом, деятельность, связанная с предоставлением услуг по хранению автошин, не переводится на уплату ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.
Скупка антиквариата и монет у населения
-Здравствуйте. У нас антикварный магазин, который занимается розничной продажей
монет и изделий из драгоценных металлов. В настоящее время решили заняться скупкой монет, а также патефонов, фарфора и т. д. В письме от 27.02.2004 N 33-0-13/151 МНС России разъяснило, что скупка ювелирных изделий не переводится на уплату единого налога на вмененный доход. А подпадает ли скупка у населения антиквариата и монет под "вмененку"?
-Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, деятельности по оказанию бытовых услуг.
Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и предусмотренные ОКУН (ст. 346.27 НК РФ).
Предпринимательскую деятельность, связанную со скупкой у населения и дальнейшей реализацией антиквариата, изделий из драгоценных металлов, в том числе монет, согласно ОКУН следует относить к услугам ломбардов. Учитывая, что услуги ломбардов не относятся к бытовым услугам, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие указанный вид деятельности, не переводятся на уплату ЕНВД.
Если помещения, сдаваемые в аренду, используются не по назначению
-Здравствуйте, Мария Сергеевна! Наша организация согласно условиям договора сдает в аренду нежилые помещения под офисы. Однако не все арендаторы используют помещения по назначению. Некоторые осуществляют в них розничную торговлю. Подскажите, пожалуйста, должны ли мы уплачивать ЕНВД? Нужно ли перезаключать договоры аренды с указанием фактического использования помещений?
-На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Об этом сказано в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Учитывая, что согласно статье 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, деятельность по передаче в аренду нежилых помещений под офисы не является "вмененной".
Если же часть помещений, передаваемых под офисы, используется арендаторами не по назначению (то есть не как офисное помещение), а для ведения розничной торговли, то в отношении деятельности по передаче в аренду таких помещений вы должны перейти на уплату ЕНВД. Однако для этого вам необходимо перезаключить договоры аренды с указанием фактического использования данных помещений.
Обратите внимание: в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД эти помещения должны соответствовать характеристике объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
Обратимся к определениям, приведенным в статье 346.27 НК РФ. К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи или проведения торгов. К данной категории торговых объектов, в частности, относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и торговые автоматы.
Если в указанных помещениях будут выделены торговые залы, то их следует относить к объектам стационарной торговой сети, которые имеют торговые залы.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
об этом .статья 346.27 НК РФ
Предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазины, павильоны), а также их частей на уплату ЕНВД не переводится.
Грузовые перевозки сторонней организацией
-Добрый день! Наша организация оказывает услуги по перевозке грузов и является плательщиком ЕНВД. Других видов деятельности мы не ведем. В сентябре фирма привлекла к перевозке груза стороннюю организацию, заключив с ней договор оказания транспортных услуг. Подпадает ли данная операция под уплату единого налога, или мы должны заплатить налог на прибыль и НДС?
- Напомню, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ переводу на уплату ЕНВД подлежит такой вид деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Нормами главы 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов и переведенной на уплату указанного налога, сторонних компаний для оказания данных услуг.
Также следует учесть, что сторонняя организация заключила договор на оказание транспортных услуг (по перевозке грузов) непосредственно с вашей фирмой, а не с заказчиком. То есть в данной ситуации услуга по перевозке грузов заказчику оказывается именно вами, но с привлечением для этих целей сторонней организации.
Таким образом, привлечение сторонних компаний для оказания услуг по перевозке грузов не является основанием для прекращения применения системы налогообложения в виде ЕНВД.
Предоставление гостиницами услуг мини-бара
-В нашей гостинице в каждом номере установлен мини-бар, в котором хранятся различные напитки. В случае использования мини-бара постояльцы оплачивают счет за продукцию мини-бара у администратора гостиницы в день своего отъезда. Скажите, пожалуйста, к какому виду деятельности нужно относить доходы, полученные от продажи напитков, - к гостиничным услугам, розничной торговле или общественному питанию? Облагается ли данная деятельность ЕНВД?
-По вопросу отнесения торговли напитками через мини-бар в гостинице к розничной торговле нужно иметь в виду следующее.
Мини-бар, если его рассматривать в качестве объекта розничной торговли, невозможно отнести ни к одному из предусмотренных в главе 26.3 Налогового кодекса РФ объектов торговли.
Так, согласно статье 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.
Данным видом торговли признается торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа или передвижного торгового автомата.
Разносной торговлей является розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится продажа товаров с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
Кроме того, обратимся к первой части НК РФ, в которой содержатся в том числе понятия, используемые в Налоговом кодексе РФ. Так, на основании пунктов 3 и 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а товаром . любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Получается, что Налоговым кодексом РФ разграничиваются такие понятия, как товар и услуга. В то же время, исходя из норм главы 26.3 НК РФ, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная непосредственно с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи, а не с предоставлением услуг.
Если же рассматривать реализацию напитков через мини-бары в гостиницах в качестве деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, то нужно в первую очередь обратиться к ОКУН. В нем по коду 062101 в группе 060000 "Туристические услуги и услуги средств размещения для временного проживания туристов" предусмотрены услуги гостиниц.
При этом услуги мини-баров в гостиницах и прочих жилищно-гостинич-ный комплексах относятся к одному из обязательных требований к гостиницам, мотелям и т. д., которые предусмотрены Системой классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденной приказом Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 N 86. Поэтому отнести реализацию напитков через мини-бар в гостинице к услугам общественного питания также нельзя.
Таким образом, реализация напитков через мини-бары в гостиницах не может быть признана розничной торговлей или отнесена к услугам общественного питания. Соответственно как один из видов услуг гостиничного бизнеса доходы, полученные от продажи напитков через мини-бары, облагаются в рамках общего режима налогообложения или УСН.
Осуществление строительно-монтажных работ
-Добрый день, Мария Сергеевна! Наша организация заключила договор подряда на строительство жилого дома. Заказчиком по договору является физическое лицо (гражданин РФ, не являющийся индивидуальным предпринимателем). Оплата за строительно-монтажные работы производится перечислением наличных денег заказчика на расчетный счет организации. Должны ли мы применить режим налогообложения в виде ЕНВД?
- Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".
В группе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН предусмотрен такой вид услуг, как строительство индивидуальных домов (код 016201).
Замечу: между организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда.
На основании пункта 1 статьи 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.
В связи сэтим услуги по строительству индивидуальных жилых домов по договорам подряда, заключенным с физическими лицами, можно отнести к бытовым услугам. При этом нормами главы 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в части вида оплаты предоставленных бытовых услуг.
Соответственно в настоящее время деятельность организации, связанная с оказанием услуг по строительству индивидуального жилого дома для физического лица по договору подряда с безналичной оплатой, подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Однако обратите внимание: согласно изменениям, которые внесены в статью 346.27 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2009 года к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.
Таким образом, с 1 января 2009 года деятельность организации, связанная с оказанием услуг по строительству индивидуальных жилых домов для физических лиц по договорам подряда, не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Остекление лоджий и балконов
-Добрый день! Вас беспокоит индивидуальный предприниматель. Я занимаюсь остеклением лоджий и балконов. Относится ли эта деятельность к стекольным работам и нужно ли мне уплачивать ЕНВД?
-Напомню, что на уплату ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
В Общероссийском классификаторе услуг населению в подгруппе 01600 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы 010000 "Бытовые услуги" указаны стекольные работы (код 016222).
Услуги по остеклению лоджий и балконов можно отнести к услугам, связанным со стекольными работами и указанным по коду 016222 ОКУН. Соответственно такие услуги следует рассматривать как бытовые.
Таким образом, предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ по остеклению лоджий и балконов по заказам физических лиц, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Имейте в виду: предпринимательская деятельность по оказанию данных услуг организациям на уплату единого налога не переводится.
Аренда персонала и уплата ЕНВД
-Фирма, имеющая в г. Кирове несколько кафе с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, оказывает населению услуги общественного питания. Для уборки помещений организация заключила договор аутсорсинга с клининговой компанией. Среднесписочная численность работников организации по итогам 2008 года не превысит 100 человек. Однако если учесть персонал фирмы, оказывающей услуги по мойке помещений, численность сотрудников будет более 100 человек. Скажите, пожалуйста, сможет ли фирма продолжить применять "вмененку" в следующем году?
-Согласно новому подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ с 1 января 2009 года на систему налогообложения в виде ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Таким образом, если среднесписочная численность работников организации за 2008 год будет более 100 человек, то такая организация утрачивает право на применение "вмененки" с 1 января 2009 года и должна перейти на общий режим налогообложения.
Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее . Порядок).
Согласно пункту 88 Порядка среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату.
В списочную численность не включаются категории работников, указанные в пункте 89 Порядка, в том числе принятые на работу по совместительству из других организаций, а также работники, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.
Исходя из положений Порядка, работники, предоставленные организации по договору аренды персонала (договору аутсорсинга), должны учитываться организацией как сотрудники, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера. То есть данный персонал не включается в списочную численность работников организации.
Таким образом, если среднесписочная численность работников организации по итогам 2008 года не превышает 100 человек без учета персонала, который был нанят по договору аутсорсинга с клининговой компанией, то вы можете продолжать применять систему налогообложения в виде ЕНВД в 2009 году.
Фото- и видеомонтаж на компьютере
-Здравствуйте, Мария Сергеевна! Скажите, пожалуйста, признаются ли бытовыми услугами, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, следующие виды деятельности:
-фотомонтаж и ретушь на компьютере;
-оцифровка видео- и аудиоинформации на компьютере (запись с видеокассет в формате VHS на DVD и с аудиокассет на CD);
-видеомонтаж на компьютере?
-Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в частности в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно статье 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93.
Такие виды услуг, как фотомонтаж и ретушь на компьютере, оцифровка видео- и аудиоинформации на компьютере, а также видеомонтаж на компьютере, в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН не указаны.
В то же время данные услуги можно отнести к разделу 804000 "Услуги по работе на вычислительной технике и связанное с этим обслуживание" ОКУН.
Следовательно, перечисленные услуги не относятся к бытовым. Соответственно предпринимательская деятельность, связанная с оказанием данных услуг физическим лицам, не переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
Подписка на журнал "Вменёнка"
