Saldo.ru

Публикации

19 ноября 2018, Понедельник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Консультационный отдел МКПЦН
Журнал "Аудит и налогообложение"

Вопросы и ответы

Предприятие заключило с кредитной организацией договор на предоставление кредитной линии на покупку ценных бумаг под 14% годовых. Полученный кредит предприятие использовало на предоставление займа другой организации по ставке 13% годовых. Принимаются ли проценты по кредиту на расходы для целей исчисления налога на прибыль?
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Никаких особенностей на случай нецелевого использования кредита Налоговый кодекс не предусматривает.
Расходы в виде процентов уменьшают доходы при определении налогооблагаемой прибыли, если эти затраты соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. К таким критериям относятся: документальное подтверждение расходов, их экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации предприятие предоставило заем другой организации за счет полученных средств по кредитному договору. При этом размер процентов за пользование денежными средствами по договору займа меньше, чем по кредитному договору.
Для признания расходов в виде процентов по кредиту должны быть выполнены все условия, предусмотренные ст. 252 НК РФ. Поскольку расходы по этой операции превышают полученный доход, то организация несет определенный риск в части их непризнания в целях налогообложения прибыли. Налоговые органы могут квалифицировать данные расходы как экономически необоснованные.
Поэтому, принимая решение об уменьшении дохода на сумму процентов, начисленных по кредиту, в целях налогообложения прибыли предприятие должно быть готово обосновать экономическую целесообразность данной операции.

Покупатель производит возврат бракованного товара продавцу после его оприходования на склад. Нужно ли фирме-покупателю в этом случае оформлять счет-фактуру на имя продавца?
В настоящее время существуют разные точки зрения по вопросу учета операций по возврату товаров.
По нашему мнению, при возврате некачественного товара поставщику происходит переход права собственности от покупателя к продавцу, но реализации товара при этом не происходит. При возврате стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Если товар возвращается в собственность продавца по причине отказа покупателя от исполнения договора и покупатель получает ранее уплаченную за товар сумму, то происходит частичное (или полное) расторжение договора купли-продажи на основании ст. 475 ГК РФ. В результате обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.
Счет-фактуру на возвращаемый товар покупатель не должен выписывать, так как не происходит реализации. Стороны просто расторгают договор купли-продажи (полностью или частично).
НДС по возвращенным товарам в этом случае можно принять к вычету при выполнении условий, указанных в п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, а именно:
 - НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;
 - в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;
 - не истек один год со дня возврата товаров.
Если продавцом товара является комиссионер, то при получении возвращенного товара от покупателя комиссионер отражает задолженность комитента за этот товар. При этом комитент сторнирует реализацию на основании отчета комиссионера и приложенных к нему документов (накладной на возврат товара, акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей). Вычет НДС по возвращенной продукции производится комитентом при выполнении условий, предусмотренных п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
По мнению налоговых органов, при возврате товаров покупателем поставщику происходит переход права собственности, а значит, осуществляется реализация товаров. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 г. ≤ 24-11/14735 говорится, что возврат покупателем ранее оприходованного и оплаченного в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора отражается через счет 90 "Продажи". При этом счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.
Таким образом, если организация - бывший поставщик будет производить вычет НДС по возвращенным товарам без счета-фактуры бывшего покупателя, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Включается ли в расходы для целей исчисления налога на прибыль годовая премия, начисленная в декабре 2003 года за 11 месяцев этого года?
Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Также при отнесении премий на расходы должен быть соблюден принцип экономической оправданности затрат, предусмотренный ст. 252 НК РФ.
Показатели премирования, круг лиц - получателей премии, а также порядок получения премий должны быть предусмотрены в коллективном или трудовом договорах (или в системных положениях, являющихся приложением к коллективному или трудовому договору).
Если начисление годовой премии, исчисленной по итогам 11 месяцев, не противоречит положениям о годовой премии, которые содержатся в коллективном договоре, и соблюдается требование экономической оправданности затрат (премия за производственные показатели), то такая премия может быть отнесена на расходы для целей исчисления налога на прибыль. Рекомендуем в приказе руководителя о выплате премии дать указание на то, что премия выплачивается в декабре по итогам работы за 11 месяцев.

В 2002 году компания У была владельцем акций акционерного общества. В 2003 году пакет акций был передан компании Х по договору РЕПО. По условиям договора дивиденды за 2002 год являются собственностью компании У и подлежат перечислению этой компании. В 2003 году на счет компании Х поступили дивиденды за 2002 год за минусом удержанного акционерным обществом налога на прибыль. Компания Х исполнила свое обязательство и перечислила дивиденды за 2002 год компании У с указанием в платежном поручении, что перечислены дивиденды без учета налога на прибыль. Какие налоговые последствия возникают у компаний Х и У в данной ситуации?
В целях Налогового кодекса под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки.
В соответствии со ст. 43 НК РФ для целей налогообложения дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Как указано в п. 2 ст. 275 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доход в виде дивидендов от российских организаций, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, исчисляется налоговым агентом - источником дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации является акционерное общество, которое удержало и перечислило налог на прибыль с дивидендов в бюджет.
В соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 г. ≤ 208-ФЗ "Об акционерных обществах" список лиц, имеющих право получения дивидендов, подготавливается на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Согласно ст. 51 этого Закона, список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется исходя из данных реестра акционеров общества.
На основании изложенного доход, причитающийся компании У за 2002 год, был перечислен акционерным обществом на счет фирмы Х, так как в 2003 году фирма Х являлась акционером АО.
Так как в 2002 году собственником акций являлась компания У, а по условиям договора на фирму Х возложена обязанность по перечислению компании У дохода за период нахождения ценных бумаг в собственности последней, полученные дивиденды подлежат включению в базу для исчисления налога на прибыль в компании У.
Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия являются внереализационными доходами. Они признаются в налоговом учете на дату поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, то есть в 2003 году.
Поскольку обязательство по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на прибыль с дивидендов было исполнено акционерным обществом как налоговым агентом, фактически у компании У не возникает обязанности по уплате налога при получении дивидендов. Однако в регистрах налогового учета и в декларации по налогу на прибыль компания У обязана отразить дивиденды в составе внереализационных доходов. В декларации по налогу на прибыль за 2003 год согласно требованиям Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 г. ≤ БГ-3-02/585, компания У отражает доход в виде дивидендов по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02 декларации. Одновременно данная сумма исключается из налоговой базы по строке 080 "Доходы от долевого участия в других организациях, налог с которых был удержан налоговым агентом".
Таким образом, в налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную по строке 140 декларации, доходы по дивидендам не входят, и фактически налог на прибыль уплачивается компанией У в бюджет без учета указанных доходов.
Для компании Х данная операция не имеет каких-либо налоговых последствий, так как имеется документальное подтверждение того, что доход по находящимся в собственности фирмы Х ценным бумагам является доходом их предыдущего владельца.

Российская организация А заключает с нерезидентом S договор транспортной экспедиции, а функции перевозчика непосредственно выполняет железнодорожная компания-перевозчик. Какой порядок документального оформления, налогообложения и предоставления отчетности по налогам у организации А?
В соответствии со ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
По своей сути указанная в вопросе схема работы является разновидностью посреднического договора. Услуги непосредственно по перевозке экспедитором не оказываются. Он предпринимает действия по организации перевозок в интересах клиента.
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 г. ≤ 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон ≤ 87-ФЗ) клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.
Статьей 802 ГК РФ установлены следующие обязательные требования по документальному оформлению при заключении договора транспортной экспедиции:
 - договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме;
 - клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей.
Согласно ст. 804 ГК РФ клиент обязан предоставить экспедитору документы и другую информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки, а также иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанности, предусмотренной договором транспортной экспедиции.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона ≤ 87-ФЗ при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ, а также представить клиенту оригиналы договоров, заключенных экспедитором в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной им доверенности.
Каких-либо других требований по документальному оформлению взаимоотношений клиента и экспедитора законодательством не предусмотрено. На практике экспедитор может предоставлять клиенту отчеты, копии документов, передаваемых перевозчиками, а также другую документацию, предусмотренную договором.
Экспедитор оказывает услуги по организации перевозки груза по территории Российской Федерации. Указанные услуги подпадают под действие подпункта 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (место деятельности организации, оказывающей услуги). Поэтому причитающееся компании А вознаграждение является объектом обложения НДС. Выручка от оказания экспедиторских услуг отражается в декларации по НДС по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 г. ≤ БГ-3-03/644.
Вознаграждение компании А является доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ и подлежит включению в базу для исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке. Данные о доходах от реализации экспедиторских услуг отражаются в декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 г. ≤ БГ-3-02/614, в общеустановленном порядке.
Так как затраты, понесенные экспедитором в интересах клиента, являются возмещаемыми на основании п. 2 ст. 5 Закона ≤ 87-ФЗ, то такие затраты не включаются в налоговую базу для целей исчисления НДС и налога на прибыль.

Организация приобретает авиабилеты у компании, которая закупает данные билеты непосредственно у перевозчиков. Компания-продавец передает организации билеты, в которых сумма НДС не выделена, а также счета-фактуры с НДС, выделенным отдельной строкой. Можно ли НДС по авиабилетам принять к вычету?
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
По мнению налоговых органов, изложенному в п. 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 г. ≤ БГ-3-03/447 (в редакции от 26.12.2003 г.), при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в поездах постельных принадлежностей, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).
Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).
В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11.03.99 г. ≤ 277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.
В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц и пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете), выделение отдельной строкой соответствующей суммы налога является обязательным условием для обоснования права на вычет.
Таким образом, по мнению налоговых органов, с 1 июля 2002 г. (с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 г. ≤ 57-ФЗ) наличие счета-фактуры (документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц и пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете) являются обязательными условиями для обоснования права на вычет налога.
Вместе с тем п. 2 ст. 790 ГК РФ установлено, что плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.
Свободные тарифы на перевозки пассажиров разрабатываются и устанавливаются на основании Временного порядка установления и регулирования тарифов на перевозки пассажиров и связанные с ними работы и услуги на внутренних воздушных линиях, утвержденного Госкомцен и Минтрансом России от 19.02.93 г. ≤ 01-55/306-15, 1-ц.
Как следует из п. 3 Временного порядка, основным базовым тарифом на перевозки пассажиров по регулярным воздушным линиям является тариф экономического класса. В него включаются все расходы, связанные с перевозками и технологическим процессом обслуживания пассажиров (в том числе питание пассажиров в полете и оформление билетов), а также налог на добавленную стоимость и страховой платеж в установленных законодательством размерах.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 17.06.2003 г. ≤ А48-306/03-19 подтвердил право налогоплательщиков на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по командировочным расходам, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов, к которым согласно п. 7 ст. 168 НК РФ относятся кассовые чеки и другие документы установленной формы.
Таким образом, разрешен в пользу налогоплательщиков спор с налоговыми органами, которые запрещают принимать к вычету НДС по командировочным расходам без наличия счетов-фактур и обязательного выделения сумм налога в билете.
Следовательно, по нашему мнению, организация имеет возможность подтвердить фактическую уплату НДС иными документами - счетами-фактурами, чеками ККМ, накладными.
Для устранения возможных споров с налоговыми органами рекомендуем приобретать проездные документы, соответствующие требованиям пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ, с выделенной суммой НДС. Принятую к вычету сумму НДС по железнодорожным и авиабилетам, по нашему мнению, восстанавливать не надо.


Голосов: 2 Средний бал: 2.00
Оцените статью: