Наша организация зарегистрирована в качестве юридического лица 15 октября 2008 года. Нужно ли нам подавать бухгалтерскую отчетность?
О. Тихонова
Нет, не нужно. Дело в том, что для организаций, зарегистрированных 1 октября и позже, существует возможность не составлять бухгалтерский баланс за оставшийся до конца года период. Для таких юридических лиц отчетным периодом будет считаться время с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Данная "поблажка" предусмотрена статьей 14 Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Организация произвела ремонт офиса. При этом часть помещений была отремонтирована подрядной организацией, а часть . собственными силами ХТО. Существуют ли какие-либо особенности исчисления и уплаты НДС с ремонтных затрат?
М. Соколова, бухгалтер
В случае привлечения для ремонтных работ сторонней организации сумма НДС, предъявленная исполнителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (ст. 171, 172 НК).
С другой стороны, решение отремонтировать оборудование или производственное помещение хозяйственным способом неизбежно приведет к дилемме с "косвенным" налогом. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Руководствуясь данным положением, налоговики квалифицируют большинство выполненных своими силами работ как СМР.
Однако ремонт к таковым не относится. Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа указал, что виды работ, не улучшающие (не повышающие) технические показатели объекта, относятся к ремонтным (постановление от 20 мая 2008 г. N Ф09-3515/08-С2). В рассматриваемом случае работы, выполненные собственной ремстройгруппой фирмы, не носили капитальный характер, влекущий изменение первоначальной стоимости объекта, и затраты на их проведение относились к текущим расходам на ремонт основных средств. Как результат, доначисление инспекцией НДС было признано неправомерным.
ФАС Волго-Вятского округа пошел еще дальше. В постановлении от 10 июня 2008 года по делу N А29-2210/2007 говорится о том, что по причине отсутствия в Кодексе определения понятия "ремонт", при квалификации работ можно применять метод исключения. Следовательно, ремонтом являются все те виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, реконструкции, модернизации, то есть не увеличивают стоимость основных средств.
В отношении деталей и материалов, приобретенных для производства ремонтных работ своими силами, предъявленная поставщиком сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Основание для таких действий . положения статей 171 и 172 Кодекса.
На балансе фирмы числятся несколько автомобилей. Как в бухгалтерском учете списать затраты по страхованию служебных ТС?
Полина Крюкова, бухгалтер
Затраты по всем видам страхования автотранспорта являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость оказанных услуг. Данный вывод следует из положений пунктов 5, 7 и 9 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н).
Страховые взносы учитываются в качестве затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Об этом говорится в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года N 34н.
Некоторым особняком стоят взносы на добровольное страхование гражданской ответственности. Дело в том, что затраты по данному виду страхования не учитываются в целях налогообложения. А посему организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н).
Наша организация пользуется услугами сторонней логистической компании. Обязательно ли наличие товарно-транспортных накладных для списания расходов на оплату данных услуг в налоговом учете? Можно ли принять "входной" НДС к вычету, если ТТН отсутствует?
В. Андреева, г. Кострома
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса все расходные операции обязаны подтверждаться документально. И оказание транспортных услуг сторонними организациями неизменно должно сопровождаться оформлением соответствующих документов, с обязательным составлением ТТН. На этом настаивает Минфин в письме от 26 мая 2008 года N 03-03-06/1/333.
В то же время для успешной реализации права на вычет по НДС требуется наличие соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК). Как результат, налоговики требуют представления корректно оформленной товарно-транспортной накладной. Недавно инспекторов в данном вопросе поддержали и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 5 августа 2008 г. N А19-7034/07-52-5-Ф02-3691/08 по делу N А19-7034/07-52-5).
Летом 2008 года наша фирма произвела озеленение прилегающей к офису территории. Данные затраты были учтены при налогообложении прибыли. Грозят ли нам неприятности с налоговой?
Татьяна, бухгалтер
Да, грозят. Дело в том, что амортизируемым имуществом признаются ОС и НМА, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, а стоимость их погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК). Отличительными признаками такого имущества являются срок полезного использования (более 12 месяцев) и первоначальная стоимость (не менее 20 000 рублей).
В то же время на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Следовательно, капитальные расходы на их создание и приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 30 октября 2007 года N 03-03-06/1/745. Финансисты отмечают, что действующее законодательство не содержит определения "благоустройство территории". А посему необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются затраты, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории фирмы. К ним относятся: устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и прочие (письмо Минфина от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/203).
Текущие расходы на благоустройство территории также не учитываются при налогообложении, так как они не удовлетворяют критериям экономической обоснованности (ст. 252 НК).
Организация занимается продажей товаров народного потребления и продуктов питания. Существуют ли какие-либо особенности применения норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли по отдельным видам продукции?
Елена, г. Кашира
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли. Указанные нормы должны утверждаться в порядке, установленном постановлением правительства от 12 ноября 2002 года N 814.
На основании статьи 7 Закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса" разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли использовать старые. Данное правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, когда была введена в действие глава 25 Кодекса. Об этом любезно напомнил Минфин в письме от 24 сентября 2008 года N 03-03-06/1/545.
По общему правилу, действующему как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Таково требование пункта 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. N 119н). Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции выявляются на основании инвентаризации. Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации по форме N ИНВ-19.
Отметим, что отсутствие норм убыли по какой-либо группе ТМЦ автоматически лишает организацию права относить к материальным расходам потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке данных товаров. На этом настаивает Минфин в письме от 21 июня 2006 года N 03-03-04/1/538. Если фирма решит "проявить смекалку", самостоятельно разработав специфические нормы, то списать в их пределах какую-либо часть продукции также не удастся (письмо Минфина от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/146).
В налоговом учете организации сформирован резерв по гарантийному ремонту. Скорее всего, по итогам 2008 года он будет использован не полностью. Можно ли в таком случае перенести неиспользованную сумму на следующий год?
Андрей Лютов, г. Волгодонск
Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции, не полностью использованная фирмой в налоговом периоде на осуществление ремонта по проданным с условием предоставления гарантии товарам (работам), может быть перенесена на следующий налоговый период. Необходимо помнить о том, что сумма вновь создаваемого (в следующем году) резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва за истекший период. Таково требование пункта 5 статьи 267 Налогового кодекса.
Возможна ситуация, когда сумма вновь создаваемого резерва будет меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего периода. В этом случае разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.
Несколько филиалов фирмы находятся на территории Владимирской области. Обязательно ли распределять между обособленными подразделениями налог на прибыль?
Марина Павлова, г. Тула
Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов России и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее представительств и филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого "обособленца" соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Если юрлицо имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта России, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов, находящихся на территории данного субъекта. При этом фирма самостоятельно выбирает того "обособленца", через которого осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта (ответственное обособленное подразделение). Головная компания должна уведомить о принятом решении инспекции, в которых она состоит на учете по месту нахождения своих филиалов и представительств, до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК).
В нашей компании существует правовой отдел. Однако для обращения в суд (в силу специфики разбирательства) нам потребовалась помощь стороннего юриста. Можем ли мы учесть расходы на услуги "внешнего" специалиста в целях налогообложения прибыли?
Без подписи
Согласно статье 252 Налогового кодекса в целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. К тому же они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Представители Минфина в письме от 16 июля 2008 года N 03-03-06/1/83 напомнили о том, что в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты фирмы на юридические услуги. В указанном письме финансисты акцентируют внимание на правовой позиции Конституционного Суда, изложенной в определении от 4 июня 2007 года N 320-О-П. Высшие судьи указали, что нормы статьи 252 Кодекса не допускают их произвольного толкования. Бремя доказывания необоснованности расходов юрлиц возлагается на налоговые органы.
В более раннем письме главного финансового ведомства (от 6 декабря 2007 года N 03-03-04/2/257) отмечается, что при определении экономической обоснованности понесенных расходов на оплату юридических услуг при наличии штатного юриста необходимо решить вопрос о дублировании функций своего и чужого "законника". Дилемма разрешается при помощи анализа и сравнения должностных обязанностей, квалификации, специальности "штатника" и характера оказанных сторонней организацией юридических услуг. Вполне логично, что отсутствие дубляжа позволяет признать аутсорсинг экономически обоснованным.
В коллективном договоре предусмотрена обязанность работодателя осуществлять транспортировку персонала до места работы и обратно. При этом корпоративный транспорт представляет собой некую альтернативу общественному. Можно ли учесть данные затраты в целях налогообложения прибыли?
Николай Фролов, бухгалтер
Ситуация, когда фирма обеспечивает своих сотрудников корпоративным транспортом, который представляет собой альтернативу общественному, довольно широко распространена. При отсутствии технологической необходимости в доставке персонала данные затраты учитываются как расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК). Это можно сделать, прописав соответствующие положения в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина от 18 мая 2006 г. N 03-05-01-04/110). Кто фактически будет осуществлять перевозку сотрудников (фирма . своими силами, или с привлечением специализированной организации), не играет никакой роли.
А как быть с "зарплатными" налогами (ЕСН и НДФЛ)? Является ли оплата работодателем транспортировки доходом сотрудников? Если да, то нужно ли отражать их получение в справке 2-НДФЛ?
Николай Фролов, бухгалтер
Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые начисленные в пользу физических лиц вознаграждения и выплаты, в том числе полученные ими в натуральной форме. В налоговую базу включается стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 4 ст. 237 НК).
Необходимо помнить о том, что частичная оплата стоимости доставки за счет средств работодателя не позволит ему избавиться от единого социального налога. На этом акцентируют внимание судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 2 июля 2008 года по делу N А43-5017/2007-34-107. Служители Фемиды указали, что разница между максимально установленными тарифами пассажирских перевозок по Нижегородской области и стоимостью данных услуг, установленной приказами фирмы, подлежит обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Эксперты Минфина в письме от 17 июля 2007 года N 03-04-06-01/247 рекомендуют исчислять доход каждого налогоплательщика исходя из общей стоимости проезда и данных табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Можно также обязать сотрудников, пользующихся служебным транспортом, каждый день отмечаться в журнале.
Доставка сотрудников до места работы и обратно за счет работодателя при условии, что работники имеют возможность добраться на общественном транспорте самостоятельно, считается их доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Соответственно, стоимость такой услуги облагается "подоходным" налогом по ставке 13 процентов и подлежит отражению в справке 2-НДФЛ.
При расчете налога важно определить сумму дохода конкретного сотрудника. При этом в стоимость услуги включается сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК). Фирма-работодатель в данной ситуации является налоговым агентом и должна определять стоимость оказанных услуг в виде бесплатной доставки на работу и обратно по каждому работнику. Можно использовать те же методики, что и при расчете налоговой базы по ЕСН.
По критерию численности работников наша фирма должна отчитываться в электронном виде. Однако у нас произошел технический сбой и мы не успели подготовить электронный отчет вовремя. Взамен этого мы направили декларации в бумажном виде. Поможет ли это избежать претензий налоговиков?
Анна Р., г. Тула
Да, поможет, хотя ИФНС и выпишет штраф по статье 119 Налогового кодекса. Однако у налогоплательщика есть шанс добиться правды в суде. Примером судебного гуманизма является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2008 года N А19-3663/08-11-Ф02-4072/08. В нем арбитры отметили, что Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС от 2 апреля 2002 года N БГ-3-32/169.
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и инспекции совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки в соответствии с действующими стандартами, форматами и процедурами.
На основании пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. ИФНС не вправе отказать в принятии декларации, представленной по установленной форме (установленному формату).
Дополнительным аргументом в споре с налоговиками станет документальное подтверждение технического сбоя, например официальное письмо интернет-провайдера.
Добрый день! Наша фирма в 2008 году занималась только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД. Должны ли мы подавать кроме налоговой и бухгалтерской отчетности еще и статистическую? Мы являемся малым предприятием.
Юлия Т.
Да, должны. Срок подачи статотчетности . 29-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Данные сведения подаются ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
"Вмененщики", которые относятся к малым предприятиям, заполняют форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утвержденную постановлением Росстата от 15 октября 2007 года N 78. В этом же документе приводится и порядок ее заполнения.
Отметим, что нарушение должностным лицом хозяйствующего субъекта, ответственным за представление статистической информации, порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической информации, карается штрафом в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей. Данная санкция предусмотрена статьей 13.19 КоАП.
Фирма-"упрощенец" (объект обложения "доходы минус расходы") по итогам 2008 года получит убыток. Каков порядок переноса убытков на следующие налоговые периоды?
Без подписи
С 1 января 2009 года вступает в силу ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс Законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ. Стоит отметить, что основных принципов, равно как и требований к документальному оформлению переноса убытков прошлых лет, этот нормативный акт не меняет. Тем не менее довольно внушительным изменениям подвергся сам порядок проведения данной процедуры.
Прежде всего, кануло в Лету существующее до этого момента 30-процентное ограничение. Проще говоря, согласно новой редакции, убыток можно целиком включить в текущую налоговую базу, если, конечно, ее для этого будет достаточно. Часть убытка в сумме превышения налоговой базы текущего налогового периода может быть перенесена целиком или частично на любой из последующих годов. Главное при этом . соблюсти уточненное в новой редакции Кодекса ограничение в 10 лет, которое теперь будет отсчитываться начиная с того налогового периода, в котором получен этот убыток.
Если налогоплательщик получает убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос на будущее производится в той же очередности, в которой они возникли. Еще одно нововведение . возможность учета убытка налогоплательщика его правопреемником после проведения реорганизации.
Так как изменения вступают в силу с 1 января 2009 года, то плательщики "упрощенного" налога, при соблюдении всех прочих условий, вправе применять новый порядок учета "прошлых" убытков с начала 2009 года, то есть при исчислении налоговой базы за налоговый период 2008 года. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 17 ноября 2008 года N 03-11-04/2/170.
Следовательно, фирма-"упрощенец" может учесть всю сумму прошлогодних убытков при расчете налога уже за 2008 год, по которому необходимо отчитаться (и уплатить его) не позднее 31 марта 2009 года.
Тема нашей следующей конференции . "Налог на прибыль-2009". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты "Федерального агентства финансовой информации". Конференция состоится 15 января. Свои вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@berator.ru.
