Публикации

Минфин России с 1 января 2004 года приказами от 13.10.03 ≤ 91н и 24.11.03 ≤ 105н ввел в действие:
 - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
 - ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Указания
Методические указания, как сказано в пункте 1, определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 ≤ 26н). И они действительно в большинстве раскрывают нормы, изложенные в ПБУ. Однако в некоторых случаях происходит расхождение.
Так, согласно ПБУ 6/01, оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01). Разработчики методических указаний, повторив ту же формулировку, уточнили также, что возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств (01), и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы (08) списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). При этом указанная разница не включается в состав курсовых разниц (п. 33 указаний).
Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в порядке, установленном ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 ≤ 2н). Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой же совершения операции при приобретении импортного имущества признается дата перехода права собственности к импортеру на приобретаемое имущество (п. 5, 6 и приложение ПБУ 3/2000).
Пример 1
Организация приобрела основное средство у иностранной фирмы, контрактная стоимость которого - 6000 евро. По контракту право собственности на объект переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. Она оформлена 19 февраля 2004 года. Основное средство введено в эксплуатацию 27 февраля. Оплата за объект совершена 2 марта. Основное средство используется для операций, облагаемых НДС.
При ввозе объекта уплачены: таможенная пошлина в рублях в размере 5% от таможенной стоимости, сборы за таможенное оформление в размере 0,1% в рублях и 0,05% в валюте, НДС - 18% от таможенной стоимости объекта и таможенной пошлины.
Установленный Банком России курс евро на 19, 27 февраля и 2 марта - 36,7315, 35,6276 и 35,7593 руб/евро.
В бухгалтерском учете приобретение объекта основных средств (19 февраля) отражается следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 - 11 019,45 руб. (6000 евро х 5% х 36,7315 руб/евро) - уплачена таможенная пошлина в рублях;
Дебет 76 Кредит 51 - 330,58 руб. (6000 евро х 0,1% х 36,7315 руб/евро + 6000 евро х 0,05% х 36,7315 руб/евро) - уплачены таможенные сборы в рублях и валюте;
Дебет 76 Кредит 51- 41 653,52 руб. (6000 евро х 18% х 36,7315 руб/евро + 11 019,45 руб. х 18%) - уплачен таможенный НДС;
Дебет 19 Кредит 76 - 41 653,52 руб. - отражен таможенный НДС;
Дебет 08 Кредит 60 - 220 389 руб. (6000 евро х 36,7315 руб/евро) - отражены фактические затраты на приобретение объекта в рублевой оценке по курсу Банка России на момент их формирования;
Дебет 08 Кредит 76 - 11 350,03 руб. (11 019,45 + 330,58) - учтены в первоначальной стоимости объекта таможенная пошлина и таможенные сборы.
Сформированная первоначальная стоимость объекта на день перехода права собственности на основное средство - 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03). Ранее эта сумма использовалась при вводе объекта в эксплуатацию. Методические указания предлагают использовать иную величину. Последовав указаниям, бухгалтер 27 февраля должен произвести следующие записи:
Дебет 01 Кредит 08- 225 115,63 руб. (6000 евро х 35,6276 руб/евро + 11 350,03) - принят к учету объект основных средств в рублевой оценке по курсу банка России на дату его ввода;
Дебет 91 - 2 Кредит 08- 6623,40 руб. (6000 евро (36,7315 руб/евро - 35,6276 руб/евро) + (11 350,03 руб. - 11 350,03 руб.)) - отражена как операционные расходы разница между оценкой объекта на счетах учета основных средств и учета вложений во внеоборотные активы.
Погашение задолженности за основное средство сопровождается обычными проводками:
Дебет 60 Кредит 52- 214 555,80 руб. (6000 евро х 35,7593 руб/евро) - перечислены денежные средства за приобретенный объект;
Дебет 60 Кредит 91 - 1- 5833,20 руб. (6000 евро х (36,7315 руб/евро - 35,7593 руб/евро)) - отражена курсовая разница.
Предлагаемый вариант отражения ввода объекта однозначно дает разницу в первоначальных стоимостях основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за валюту, пересчитывается в рубли на дату его приобретения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из этого первоначальная стоимость в налоговом учете - 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03). Разница - 6623,40 руб. (231 739,03 - 225 115,63) - поспособствует возникновению отложенного налогового обязательства, так как по итогам I квартала 2004 года величина исчисленной прибыли в бухгалтерском учете будет меньше, чем налогооблагаемая база по налогу на прибыль в налоговом учете. Вышеупомянутая разница будет приводить к разным величинам ежемесячных амортизационных начислений в учетах при установлении одинаковых сроков полезного использования и линейном методе их начисления. Поэтому в последующих периодах за счет "превосходства" суммы амортизации в налоговом учете над аналогичным значением в бухгалтерском величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться.
Несколько уточним исходные данные примера. При вводе объекта в эксплуатацию в обоих учетах установлены одинаковые сроки полезного использования - 66 мес. и применяемый способ начисления амортизации - линейный.
Размер вычитаемой временной разницы по итогам первого квартала - 6523,05 руб. (6623,40 - 100,35), где 100,35 руб. (6623,40 руб. : 66 мес. х 1 мес.) - разница между величинами амортизации, учитываемыми соответственно в бухгалтерском и налоговом учете в марте. Поэтому в марте в бухгалтерском учете помимо проводки, отражающей начисление амортизации, необходимо учесть и начисление отложенного налогового обязательства:
Дебет 20 Кредит 02- 3410,84 руб. (225 115,63 руб. : 66 мес. х 1 мес.) - начислена амортизация по объекту;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- 1565,53 руб. (6523,05 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательства за I квартал 2004 года.
В последний же день полугодия производится уменьшение отложенного налогового обязательства:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72,25 руб. (100,35 руб/мес. х 3 мес. х 24%) - уменьшена величина отложенного налогового обязательства.
Аналогичные проводки будут совершаться в течение последующего 21 квартала. Причем во всех этих кварталах за исключением последнего, уменьшаемое значение будет таким же, в последнем же сумма на треть меньше - 48,17 руб. (100,35 руб/мес. х 2 мес. х 24%).
____________________________
В методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств. Требования, предъявляемые к первичным документам, заключаются в том, что они должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона о бухучете (п. 7 указаний).
Однако использование самостоятельно разработанных документов противоречит вышеупомянутому закону. Закон более жестко подходит к их формированию. Тот же пункт 2 статьи 9 определяет, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (для основных средств таковыми являются Унифицированные формы первичной учетной документации "Учет основных средств"; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7). И только в случае, если унифицированной формы не существует, документ разрабатывается самостоятельно. При этом в нем должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
 - наименование документа;
 - дата составления документа;
 - наименование организации, от имени которой составлен документ;
 - содержание хозяйственной операции;
 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц.
Конечно, понятно желание Минфина России предоставить организациям больше свободы при оформлении первичных документов, так как характер хозяйственной операции, а также технология обработки учетной информации могут потребовать введения дополнительных реквизитов в унифицированную форму.
И все же как-то несколько некорректно выглядит ситуация, при которой документ третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, к которому относятся методические указания, "поправляет" вышестоящие по уровню документы. Напомним, что закон о бухучете относится к документам первого уровня, а положения по бухгалтерскому учету - ко второму.

Положение
ПБУ 20/03 определены правила учёта и отражения в бухгалтерской отчетности совместной деятельности. Ранее Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв. приказом Минфина России от 24.12.98 ≤ 68н) рассматривалась только одна форма - совместно ведущаяся деятельность в рамках вышеупомянутого договора. Она, как известно, регламентируется главой 55 ГК РФ. Положение же под участием в совместной деятельности понимает более широкий спектр операций. Помимо неё к совместной деятельности отнесены совместно осуществляемые операции и операции по совместному использованию активов.
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 20/03).
Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. В этом случае каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора (п. 9 ПБУ 20/03).
Отметим, что при учете совместной деятельности товарищ, внёсший активы в качестве вклада по договору, отражает их в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Данная норма отличается от правила, установленного ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 ≤ 126н). Последними под первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору, признается их денежная оценка, согласованная в договоре.
Так как оба положения являются документами одного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, то должны применяться нормы, утвержденные более поздним нормативным актом, т. е. ПБУ 20/03. Хотя корректнее было бы внести соответствующие изменения в ПБУ 19/02.

Письма, письма, письма.
Обратим внимание на некоторые письма Минфина России, появившиеся в базах в первом квартале, разъясняющие вопросы бухгалтерского учета и учета расходов при исчислении налога на прибыль.
В письме Минфина России от 05.01.04 ≤ 16-00-17/2 кассовый чек был признан первичным учетным документом. Если последовать этому, то:
 - сумма НДС становится обязательным атрибутом кассового чека, так как НДС в первичных учетных документах должен выделяться отдельной строкой. Не действует данное требование лишь при реализации товаров (работ, услуг) населению (п. 4 и 6 ст. 168 НК РФ);
 - отсутствие чека как первичного документа позволяет налоговым органам наложить штраф на налогоплательщика на сумму 5000 руб. или даже 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Как было сказано выше, закон о бухучете устанавливает, что первичные учетные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 ≤ 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичных учетных документов по учету денежных средств расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Так как кассовый чек там не упомянут, то в случае, если он признается первичным документом, на нем должны быть обязательные реквизиты, в том числе и наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные их подписи.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 ≤ 34н) позволяет при реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники составлять на основании кассовых чеков первичный учетный документ один раз в день по его окончании (п. 15 Положения). И как-то неестественно выглядит создание первичного учетного документа на основании также первичных документов.
В письме от 18.12.03 ≤ 04-02-05/2/81 ведомство прояснило возможность применения повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете. Так как в бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, то и отсылка идёт к Положению. Исходя из этого повышающий коэффициент может быть применен лишь при способе уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п. 19 ПБУ 6/01).
Применение же понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений, исчисленным исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, Положением не предусмотрено. Поэтому такие коэффициенты в бухгалтерском учете не применяются. При этом Минфин России напомнил, что предоставляемое с 1 октября 1998 года право на применение понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений (п. 2 постановления Правительства РФ от 24.06.98 ≤ 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов") отменено постановлением Правительства РФ от 20.02.02 ≤ 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций".
Некоторые налогоплательщики пытаются сблизить данные по начислению амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимость которых соответственно свыше 300 000 руб. и 400 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого при условии одинаковой первоначальной стоимости в обоих учётах устанавливается срок полезного использования в бухгалтерском учете в два раза длиннее, чем в налоговом.
Пример 2
Организация приобрела микроавтобус. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете - 480 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах установлен линейный способ начисления амортизации.
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ≤ 1), микроавтобусы включены в четвертую амортизационную группу. Для этой группы срок полезного использования - свыше 5 до 7 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете установлен срок полезного использования в 64 мес., в бухгалтерском же - 128 мес. (64 мес. х 2). Ежемесячная величина амортизации в обоих учетах - 7500 руб. ((480 000 руб. : 64 мес. х 0,5 х 1 мес.) (480 000 руб. : 128 мес. х 1 мес.)). При этом в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:
Дебет 20 (26) Кредит 02 - 7500 руб. - начислена амортизация по микроавтобусу.
Так как в налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (п. 1 ст. 259 НК РФ), то в течение всего срока полезного использования, установленного в бухгалтерском учете, суммы амортизации в учетах будут одинаковыми.
_______________
Разница в бухгалтерском и налоговом учете таких автомобилей и микроавтобусов все же может возникнуть. Случается это при их реализации или списании. В налоговом учете по таким операциям имеется своя специфика (п. 11 ст. 259 НК РФ и подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В письме Минфина России от 12.02.04 ≤ 04-02-05/1/12 департамент налоговой политики пояснил порядок учёта в расходах при исчислении налога на прибыль услуг телефонной связи при получении счета в текущем месяце за оказанные услуги предыдущего месяца.
У организаций, применяющих кассовый метод, вопросов не возникнет: когда произошла оплата выставленного счета, тогда стоимость услуг и учитывается в расходах.
При использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Как известно, услуги телефонной связи отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления прочих расходов может быть дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Исходя из этого делается вывод, что дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком их оплаты, предусмотренным в договоре. Если по договору обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата его выставления.
С учетом вышеприведенного при исчислении налога на прибыль порядок оплаты иных прочих расходов, предусмотренный в договорах, является исходным документом, для их учета.
Ещё в одном письме от 21.01.04 ≤ 04-02-05/3/1 департамент налоговой политики разъясняет порядок учета расходов на участие в конкурсе (тендере) на заключение договора в рамках своей деятельности при условии его проигрыша.
Подход при рассмотрении вопроса министерство применило довольно жесткий. Понесенные затраты руководители ведомства отнесли к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, классифицируя их как иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270).
Расходами, согласно вышеупомянутому пункту, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как расходы на участие в конкурсе не привели к получению доходов, то делается вывод о непризнании понесенных расходов в целях налогообложения прибыли.
Любая предпринимательская деятельность связана с риском. И не всегда она приводит к получению доходов и прибыли. Налогоплательщик, участвуя в конкурсе, стремится стать его победителем, заключить договор и в конце концов получить соответствующий доход и прибыль. Исходя из этого, на наш взгляд, понесенные расходы по участию в конкурсах можно отнести к экономически оправданным и принять их в целях налогообложения.
Затронув вопросы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, перейдем непосредственно к изменениям в налоговом законодательстве.

Декларации и расчеты
Многие налогоплательщики (за исключением представляющих ежемесячно декларации по налогам) при заполнении деклараций и расчетов по итогам первого квартала впервые столкнутся с новыми их формами. Напомним номера приказов МНС России, которыми утверждены новые формы деклараций (расчетов) и инструкции по их заполнению (порядок их заполнения):

Налог на прибыль организаций

Налоговая декларация по налогам/ расчет по страховым взносам	Форма декларации утверждена приказом МНС России	Инструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России
НДС	От 20.11.03 ≤ БГ-3-03/644	От 21.01.02 ≤ БГ-3-03/25
От 11.11.03 ≤ БГ-3-02/614	От 29.12.03 ≤ БГ-3-02/723
ЕНВД	От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/648	От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647
Единый налог при упрощенной системе налогообложения	От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647	От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647
ЕСН	От 29.12.03 ≤ БГ-3-05/722	От 29.12.03 ≤ БГ-3-05/722
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	От 27.01.04 ≤ БГ-3-05/51	От 27.01.04 ≤ БГ-3-05/51
Страховые взносы на обязательное социальное страхование	Постановление ФСС России от 01.12.03 ≤ 130
Транспортный налог	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/724	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/724
Плата за пользование водными объектами	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/726	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/726
Земельный налог	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/725	От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/725

По налогу на имущество организаций возможно два варианта утверждения формы декларации. Законодательство некоторых субъектов РФ предусматривает утверждение такой формы исполнительным органом. В других же регионах законодательством предусматривается использование налоговой декларации, утвержденной МНС России, которая на момент подписания номера, к сожалению, отсутствует.
С заполнением некоторых форм деклараций и расчетов мы знакомили читателей во втором и третьем номерах журнала за текущий год. Так, в февральском номере рассмотрены декларации по налогу на прибыль и НДС, в мартовском - декларация по ЕНВД и расчет по авансовым платежам по ЕСН. Продолжается их рассмотрение в текущем номере. Вашему вниманию предлагается заполнение расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование, расчетной ведомости по средствам ФСС России.

Налог на имущество
Налогоплательщикам налога на имущество организаций в апреле придется впервые производить расчет причитающейся к уплате в бюджет величины авансовых платежей по налогу. Напомним, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). При этом работники налоговой службы считают, что таковыми, помимо объектов, отраженных на счете 01 "Основные средства", является и имущество, отраженное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Аргументом для них служит пункт 2 ПБУ 6/01, который устанавливает, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Скорее всего с этим следует согласиться, поскольку Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 ≤ 94н) предписывает обобщать на этом счете информацию о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Таковым является имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат.
Среди основных средств налоговики хотят видеть и объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию. В ПБУ 6/01 только упоминается о возможности принятия в эксплуатацию объектов недвижимости, фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации (информация о таких объектах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01)). Вышеупомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств допускают это делать при условии, что:
 - по объекту закончены капитальные вложения;
 - оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче;
 - документы переданы на государственную регистрацию;
 - объект эксплуатируется (п. 52 указаний).
Изменился алгоритм расчета средней стоимости имущества. Так, средняя стоимость имущества за первый квартал определяется по формуле (С1 + С2 + С3 + С4) : 4 - где С1, С2, С3 и С4 остаточная стоимость имущества соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля; 4 - количество месяцев, включенных в расчет.
Пример 3
Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на счетах 01 и 03 на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, равна соответственно 357 960 руб., 314 646 руб., 379 511 руб. и 359 433 руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал - 352 888 руб. ((357 960 + 314 646 + 379 511 + 359 435) : 4)
_______________
При расчете средней стоимости имущества за полугодие слагаемых будет семь: к четырем, учитываемым при расчете за квартал, добавится остаточная стоимость на 1 мая, 1 июня и 1 июля. Исходя из этого и в знаменателе будет 7. Использование при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев десяти слагаемых требует поставить в знаменатель 10. Среднегодовая же стоимость имущества определяется как частное от деления тринадцати величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1 января следующего за ним на 13.
Организации, имеющие обособленные подразделения, а также недвижимость, расположенную вне головной организации и её подразделений, должны определить налоговую базу:
 - по местонахождению организации;
 - по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
 - по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне местонахождения организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
 - в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Пример 4
Зарегистрированная в г. Москве организация имеет три обособленных подразделения. В Красноярском крае и Астраханской области подразделения ведут отдельный баланс, в Московской области такового нет. В Ставропольском крае имеется недвижимость, введенная в эксплуатацию в 2003 году.
Величины остаточных стоимостей объектов основных средств в рублях на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля представлены в таблице ниже.

Дата	Москва	Московская обл.	Красноярский край	Астраханская обл.	Ставропольский край
01.01.04	1 356 478	325 698	2 458 359	967 435	11 653 950
01.02.04	1 337 589	319 472	2 426 784	955 694	11 615 500
01.03.04	1 318 700	313 346	2 395 209	969 753	11 577 050
01.04.04	1 299 811	307 020	2 363 634	957 582	11 538 600

Организация должна определить налоговую базу по налогу по местонахождению организации (головного подразделения), по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, а также по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае.
При определении налоговой базы за первый квартал по местонахождению головного подразделения организации учитываются величины остаточной стоимости объектов основных средств обособленного подразделения, находящегося в Московской области. Её величина - 1 644 529 руб. (((1 356 478 + 325 698) + (1 337 589 + 319 472) + (1 318 700 + 313 346) + (1 299 811 + 307 020)) : 4).
По обособленным подразделениям налоговая база составляет 2 410 997 руб. ((2 458 359 + 2 426 784 + 2 395 209 + 2 363 634) : 4) - по Красноярскому краю; 962 616 руб. ((967 435 + 955 694 + 969 753 + 957 582) : 4) - по Астраханской области. По местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае налоговая база - 11 596 275 руб. ((11 653 950 + 11 615 500 + 11 577 050 + 11 538 600) : 4).
Величины авансовых платежей по налогу за I квартал 2004 года по головному подразделению организации, обособленным подразделениям и по местонахождению недвижимого имущества соответственно - 9045 руб. (1 644 529 руб. х 2,2% : 4), 13 260 руб. (2 410 997 руб. х 2,2% : 4), 5294 руб. (962 616 руб. х 2,2% : 4), 57 981 руб. (11 596 275 руб. х 2% : 4). Уплата авансовых платежей производится в бюджеты субъектов РФ, в которых находятся организация, обособленные подразделения и недвижимое имущество, в сроки, установленные законами субъектов РФ.
Организация должна представить налоговые расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения, по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае в срок до 30 марта 2004 года.

Остальное
Уменьшение величины ставки НДС с 20 до 18% создало некоторые трудности для налогоплательщиков по переходному периоду. Посильную помощь при их разрешении пытался осуществлять и МНС России.
Так, МНС России настоятельно советует налогоплательщикам, у которых учетная политика "по оплате", уплачивать НДС по товарам, отгруженным в 2003 году, но оплаченным в текущем, по ставке 20%. Проблемы переходного периода нами рассматривались в ПБУ 1/04.
МНС России попыталось разъяснить, как нужно оформлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж до выхода постановления Правительства РФ от 16.02.04 ≤ 84, которым внесены соответствующие изменения в документы (подробнее см. вкладку комментариев "720 часов" в этом "ПБУ".

По налогу на прибыль изменилось распределение сумм налога по бюджетам различных уровней. Установленные ставки: 5% - в федеральный бюджет; 17% - в бюджет субъекта РФ; 2% - в местный бюджет. Так как налогоплательщики в первом квартале уплачивали ежемесячные авансовые платежи в размере ежемесячных авансовых платежей по четвёртому кварталу 2003 года, то вполне вероятна ситуация, когда общая величина исчисленного налога будет совпадать с общей суммой перечисленных ежемесячных платежей. Однако налогоплательщик должен будет перечислить ещё некоторую сумму в бюджет субъекта РФ. Эта же сумма будет числиться в "переплате" по федеральному бюджету.