Saldo.ru

Публикации

19 ноября 2018, Понедельник
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Владимир МАЛЫШКО Эксперт "ПБУ"
Журнал "Практический бухгалтерский учет""

Отчетность за I квартал 2004 года

Минфин России с 1 января 2004 года приказами от 13.10.03 ≤ 91н и 24.11.03 ≤ 105н ввел в действие:
 - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
 - ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности".

Указания
Методические указания, как сказано в пункте 1, определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 ≤ 26н). И они действительно в большинстве раскрывают нормы, изложенные в ПБУ. Однако в некоторых случаях происходит расхождение.
Так, согласно ПБУ 6/01, оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 6/01). Разработчики методических указаний, повторив ту же формулировку, уточнили также, что возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств (01), и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы (08) списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). При этом указанная разница не включается в состав курсовых разниц (п. 33 указаний).
Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в порядке, установленном ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 ≤ 2н). Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой же совершения операции при приобретении импортного имущества признается дата перехода права собственности к импортеру на приобретаемое имущество (п. 5, 6 и приложение ПБУ 3/2000).
Пример 1
Организация приобрела основное средство у иностранной фирмы, контрактная стоимость которого - 6000 евро. По контракту право собственности на объект переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. Она оформлена 19 февраля 2004 года. Основное средство введено в эксплуатацию 27 февраля. Оплата за объект совершена 2 марта. Основное средство используется для операций, облагаемых НДС.
При ввозе объекта уплачены: таможенная пошлина в рублях в размере 5% от таможенной стоимости, сборы за таможенное оформление в размере 0,1% в рублях и 0,05% в валюте, НДС - 18% от таможенной стоимости объекта и таможенной пошлины.
Установленный Банком России курс евро на 19, 27 февраля и 2 марта - 36,7315, 35,6276 и 35,7593 руб/евро.
В бухгалтерском учете приобретение объекта основных средств (19 февраля) отражается следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 - 11 019,45 руб. (6000 евро х 5% х 36,7315 руб/евро) - уплачена таможенная пошлина в рублях;
Дебет 76 Кредит 51 - 330,58 руб. (6000 евро х 0,1% х 36,7315 руб/евро + 6000 евро х 0,05% х 36,7315 руб/евро) - уплачены таможенные сборы в рублях и валюте;
Дебет 76 Кредит 51- 41 653,52 руб. (6000 евро х 18% х 36,7315 руб/евро + 11 019,45 руб. х 18%) - уплачен таможенный НДС;
Дебет 19 Кредит 76 - 41 653,52 руб. - отражен таможенный НДС;
Дебет 08 Кредит 60 - 220 389 руб. (6000 евро х 36,7315 руб/евро) - отражены фактические затраты на приобретение объекта в рублевой оценке по курсу Банка России на момент их формирования;
Дебет 08 Кредит 76 - 11 350,03 руб. (11 019,45 + 330,58) - учтены в первоначальной стоимости объекта таможенная пошлина и таможенные сборы.
Сформированная первоначальная стоимость объекта на день перехода права собственности на основное средство - 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03). Ранее эта сумма использовалась при вводе объекта в эксплуатацию. Методические указания предлагают использовать иную величину. Последовав указаниям, бухгалтер 27 февраля должен произвести следующие записи:
Дебет 01 Кредит 08- 225 115,63 руб. (6000 евро х 35,6276 руб/евро + 11 350,03) - принят к учету объект основных средств в рублевой оценке по курсу банка России на дату его ввода;
Дебет 91 - 2 Кредит 08- 6623,40 руб. (6000 евро (36,7315 руб/евро - 35,6276 руб/евро) + (11 350,03 руб. - 11 350,03 руб.)) - отражена как операционные расходы разница между оценкой объекта на счетах учета основных средств и учета вложений во внеоборотные активы.
Погашение задолженности за основное средство сопровождается обычными проводками:
Дебет 60 Кредит 52- 214 555,80 руб. (6000 евро х 35,7593 руб/евро) - перечислены денежные средства за приобретенный объект;
Дебет 60 Кредит 91 - 1- 5833,20 руб. (6000 евро х (36,7315 руб/евро - 35,7593 руб/евро)) - отражена курсовая разница.
Предлагаемый вариант отражения ввода объекта однозначно дает разницу в первоначальных стоимостях основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за валюту, пересчитывается в рубли на дату его приобретения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из этого первоначальная стоимость в налоговом учете - 231 739,03 руб. (220 389 + 11 350,03). Разница - 6623,40 руб. (231 739,03 - 225 115,63) - поспособствует возникновению отложенного налогового обязательства, так как по итогам I квартала 2004 года величина исчисленной прибыли в бухгалтерском учете будет меньше, чем налогооблагаемая база по налогу на прибыль в налоговом учете. Вышеупомянутая разница будет приводить к разным величинам ежемесячных амортизационных начислений в учетах при установлении одинаковых сроков полезного использования и линейном методе их начисления. Поэтому в последующих периодах за счет "превосходства" суммы амортизации в налоговом учете над аналогичным значением в бухгалтерском величина отложенного налогового обязательства будет уменьшаться.
Несколько уточним исходные данные примера. При вводе объекта в эксплуатацию в обоих учетах установлены одинаковые сроки полезного использования - 66 мес. и применяемый способ начисления амортизации - линейный.
Размер вычитаемой временной разницы по итогам первого квартала - 6523,05 руб. (6623,40 - 100,35), где 100,35 руб. (6623,40 руб. : 66 мес. х 1 мес.) - разница между величинами амортизации, учитываемыми соответственно в бухгалтерском и налоговом учете в марте. Поэтому в марте в бухгалтерском учете помимо проводки, отражающей начисление амортизации, необходимо учесть и начисление отложенного налогового обязательства:
Дебет 20 Кредит 02- 3410,84 руб. (225 115,63 руб. : 66 мес. х 1 мес.) - начислена амортизация по объекту;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- 1565,53 руб. (6523,05 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательства за I квартал 2004 года.
В последний же день полугодия производится уменьшение отложенного налогового обязательства:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72,25 руб. (100,35 руб/мес. х 3 мес. х 24%) - уменьшена величина отложенного налогового обязательства.
Аналогичные проводки будут совершаться в течение последующего 21 квартала. Причем во всех этих кварталах за исключением последнего, уменьшаемое значение будет таким же, в последнем же сумма на треть меньше - 48,17 руб. (100,35 руб/мес. х 2 мес. х 24%).
____________________________
В методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств. Требования, предъявляемые к первичным документам, заключаются в том, что они должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона о бухучете (п. 7 указаний).
Однако использование самостоятельно разработанных документов противоречит вышеупомянутому закону. Закон более жестко подходит к их формированию. Тот же пункт 2 статьи 9 определяет, что первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (для основных средств таковыми являются Унифицированные формы первичной учетной документации "Учет основных средств"; утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7). И только в случае, если унифицированной формы не существует, документ разрабатывается самостоятельно. При этом в нем должны содержаться следующие обязательные реквизиты:
 - наименование документа;
 - дата составления документа;
 - наименование организации, от имени которой составлен документ;
 - содержание хозяйственной операции;
 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц.
Конечно, понятно желание Минфина России предоставить организациям больше свободы при оформлении первичных документов, так как характер хозяйственной операции, а также технология обработки учетной информации могут потребовать введения дополнительных реквизитов в унифицированную форму.
И все же как-то несколько некорректно выглядит ситуация, при которой документ третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, к которому относятся методические указания, "поправляет" вышестоящие по уровню документы. Напомним, что закон о бухучете относится к документам первого уровня, а положения по бухгалтерскому учету - ко второму.

Положение
ПБУ 20/03 определены правила учёта и отражения в бухгалтерской отчетности совместной деятельности. Ранее Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (утв. приказом Минфина России от 24.12.98 ≤ 68н) рассматривалась только одна форма - совместно ведущаяся деятельность в рамках вышеупомянутого договора. Она, как известно, регламентируется главой 55 ГК РФ. Положение же под участием в совместной деятельности понимает более широкий спектр операций. Помимо неё к совместной деятельности отнесены совместно осуществляемые операции и операции по совместному использованию активов.
Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 20/03).
Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. В этом случае каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора (п. 9 ПБУ 20/03).
Отметим, что при учете совместной деятельности товарищ, внёсший активы в качестве вклада по договору, отражает их в составе финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Данная норма отличается от правила, установленного ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 ≤ 126н). Последними под первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору, признается их денежная оценка, согласованная в договоре.
Так как оба положения являются документами одного уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, то должны применяться нормы, утвержденные более поздним нормативным актом, т. е. ПБУ 20/03. Хотя корректнее было бы внести соответствующие изменения в ПБУ 19/02.

Письма, письма, письма.
Обратим внимание на некоторые письма Минфина России, появившиеся в базах в первом квартале, разъясняющие вопросы бухгалтерского учета и учета расходов при исчислении налога на прибыль.
В письме Минфина России от 05.01.04 ≤ 16-00-17/2 кассовый чек был признан первичным учетным документом. Если последовать этому, то:
 - сумма НДС становится обязательным атрибутом кассового чека, так как НДС в первичных учетных документах должен выделяться отдельной строкой. Не действует данное требование лишь при реализации товаров (работ, услуг) населению (п. 4 и 6 ст. 168 НК РФ);
 - отсутствие чека как первичного документа позволяет налоговым органам наложить штраф на налогоплательщика на сумму 5000 руб. или даже 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Как было сказано выше, закон о бухучете устанавливает, что первичные учетные документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 ≤ 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичных учетных документов по учету денежных средств расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Так как кассовый чек там не упомянут, то в случае, если он признается первичным документом, на нем должны быть обязательные реквизиты, в том числе и наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные их подписи.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 ≤ 34н) позволяет при реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники составлять на основании кассовых чеков первичный учетный документ один раз в день по его окончании (п. 15 Положения). И как-то неестественно выглядит создание первичного учетного документа на основании также первичных документов.
В письме от 18.12.03 ≤ 04-02-05/2/81 ведомство прояснило возможность применения повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете. Так как в бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01, то и отсылка идёт к Положению. Исходя из этого повышающий коэффициент может быть применен лишь при способе уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (п. 19 ПБУ 6/01).
Применение же понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений, исчисленным исходя из сроков полезного использования объектов основных средств, Положением не предусмотрено. Поэтому такие коэффициенты в бухгалтерском учете не применяются. При этом Минфин России напомнил, что предоставляемое с 1 октября 1998 года право на применение понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных отчислений (п. 2 постановления Правительства РФ от 24.06.98 ≤ 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов") отменено постановлением Правительства РФ от 20.02.02 ≤ 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций".
Некоторые налогоплательщики пытаются сблизить данные по начислению амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимость которых соответственно свыше 300 000 руб. и 400 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого при условии одинаковой первоначальной стоимости в обоих учётах устанавливается срок полезного использования в бухгалтерском учете в два раза длиннее, чем в налоговом.
Пример 2
Организация приобрела микроавтобус. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете - 480 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах установлен линейный способ начисления амортизации.
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ≤ 1), микроавтобусы включены в четвертую амортизационную группу. Для этой группы срок полезного использования - свыше 5 до 7 лет (п. 3 ст. 258 НК РФ). Исходя из этого в налоговом учете установлен срок полезного использования в 64 мес., в бухгалтерском же - 128 мес. (64 мес. х 2). Ежемесячная величина амортизации в обоих учетах - 7500 руб. ((480 000 руб. : 64 мес. х 0,5 х 1 мес.) (480 000 руб. : 128 мес. х 1 мес.)). При этом в бухгалтерском учете ежемесячно производится запись:
Дебет 20 (26) Кредит 02 - 7500 руб. - начислена амортизация по микроавтобусу.
Так как в налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта (п. 1 ст. 259 НК РФ), то в течение всего срока полезного использования, установленного в бухгалтерском учете, суммы амортизации в учетах будут одинаковыми.
_______________
Разница в бухгалтерском и налоговом учете таких автомобилей и микроавтобусов все же может возникнуть. Случается это при их реализации или списании. В налоговом учете по таким операциям имеется своя специфика (п. 11 ст. 259 НК РФ и подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В письме Минфина России от 12.02.04 ≤ 04-02-05/1/12 департамент налоговой политики пояснил порядок учёта в расходах при исчислении налога на прибыль услуг телефонной связи при получении счета в текущем месяце за оказанные услуги предыдущего месяца.
У организаций, применяющих кассовый метод, вопросов не возникнет: когда произошла оплата выставленного счета, тогда стоимость услуг и учитывается в расходах.
При использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Как известно, услуги телефонной связи отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления прочих расходов может быть дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Исходя из этого делается вывод, что дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком их оплаты, предусмотренным в договоре. Если по договору обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата его выставления.
С учетом вышеприведенного при исчислении налога на прибыль порядок оплаты иных прочих расходов, предусмотренный в договорах, является исходным документом, для их учета.
Ещё в одном письме от 21.01.04 ≤ 04-02-05/3/1 департамент налоговой политики разъясняет порядок учета расходов на участие в конкурсе (тендере) на заключение договора в рамках своей деятельности при условии его проигрыша.
Подход при рассмотрении вопроса министерство применило довольно жесткий. Понесенные затраты руководители ведомства отнесли к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, классифицируя их как иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270).
Расходами, согласно вышеупомянутому пункту, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А так как расходы на участие в конкурсе не привели к получению доходов, то делается вывод о непризнании понесенных расходов в целях налогообложения прибыли.
Любая предпринимательская деятельность связана с риском. И не всегда она приводит к получению доходов и прибыли. Налогоплательщик, участвуя в конкурсе, стремится стать его победителем, заключить договор и в конце концов получить соответствующий доход и прибыль. Исходя из этого, на наш взгляд, понесенные расходы по участию в конкурсах можно отнести к экономически оправданным и принять их в целях налогообложения.
Затронув вопросы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, перейдем непосредственно к изменениям в налоговом законодательстве.

Декларации и расчеты
Многие налогоплательщики (за исключением представляющих ежемесячно декларации по налогам) при заполнении деклараций и расчетов по итогам первого квартала впервые столкнутся с новыми их формами. Напомним номера приказов МНС России, которыми утверждены новые формы деклараций (расчетов) и инструкции по их заполнению (порядок их заполнения):

Налог на прибыль организаций
Налоговая декларация по налогам/ расчет по страховым взносамФорма декларации утверждена приказом МНС РоссииИнструкция по заполнению декларации утверждена приказом МНС России
НДСОт 20.11.03 ≤ БГ-3-03/644 От 21.01.02 ≤ БГ-3-03/25
От 11.11.03 ≤ БГ-3-02/614От 29.12.03 ≤ БГ-3-02/723
ЕНВДОт 21.11.03 ≤ БГ-3-22/648От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647
Единый налог при упрощенной системе налогообложения От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647От 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647
ЕСН От 29.12.03 ≤ БГ-3-05/722От 29.12.03 ≤ БГ-3-05/722
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиеОт 27.01.04 ≤ БГ-3-05/51От 27.01.04 ≤ БГ-3-05/51
Страховые взносы на обязательное социальное страхованиеПостановление ФСС России от 01.12.03 ≤ 130 
Транспортный налог От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/724От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/724
Плата за пользование водными объектами От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/726 От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/726
Земельный налогОт 29.12.03 ≤ БГ-3-21/725 От 29.12.03 ≤ БГ-3-21/725


По налогу на имущество организаций возможно два варианта утверждения формы декларации. Законодательство некоторых субъектов РФ предусматривает утверждение такой формы исполнительным органом. В других же регионах законодательством предусматривается использование налоговой декларации, утвержденной МНС России, которая на момент подписания номера, к сожалению, отсутствует.
С заполнением некоторых форм деклараций и расчетов мы знакомили читателей во втором и третьем номерах журнала за текущий год. Так, в февральском номере рассмотрены декларации по налогу на прибыль и НДС, в мартовском - декларация по ЕНВД и расчет по авансовым платежам по ЕСН. Продолжается их рассмотрение в текущем номере. Вашему вниманию предлагается заполнение расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное страхование, расчетной ведомости по средствам ФСС России.

Налог на имущество
Налогоплательщикам налога на имущество организаций в апреле придется впервые производить расчет причитающейся к уплате в бюджет величины авансовых платежей по налогу. Напомним, что объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). При этом работники налоговой службы считают, что таковыми, помимо объектов, отраженных на счете 01 "Основные средства", является и имущество, отраженное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Аргументом для них служит пункт 2 ПБУ 6/01, который устанавливает, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
Скорее всего с этим следует согласиться, поскольку Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 ≤ 94н) предписывает обобщать на этом счете информацию о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Таковым является имущество, приобретенное для сдачи в аренду, лизинг или прокат.
Среди основных средств налоговики хотят видеть и объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, по которым документы переданы на государственную регистрацию. В ПБУ 6/01 только упоминается о возможности принятия в эксплуатацию объектов недвижимости, фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации (информация о таких объектах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01)). Вышеупомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств допускают это делать при условии, что:
 - по объекту закончены капитальные вложения;
 - оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче;
 - документы переданы на государственную регистрацию;
 - объект эксплуатируется (п. 52 указаний).
Изменился алгоритм расчета средней стоимости имущества. Так, средняя стоимость имущества за первый квартал определяется по формуле (С1 + С2 + С3 + С4) : 4 - где С1, С2, С3 и С4 остаточная стоимость имущества соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля; 4 - количество месяцев, включенных в расчет.
Пример 3
Остаточная стоимость объектов основных средств, учитываемых на счетах 01 и 03 на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, равна соответственно 357 960 руб., 314 646 руб., 379 511 руб. и 359 433 руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал - 352 888 руб. ((357 960 + 314 646 + 379 511 + 359 435) : 4)
_______________
При расчете средней стоимости имущества за полугодие слагаемых будет семь: к четырем, учитываемым при расчете за квартал, добавится остаточная стоимость на 1 мая, 1 июня и 1 июля. Исходя из этого и в знаменателе будет 7. Использование при расчете средней стоимости имущества за 9 месяцев десяти слагаемых требует поставить в знаменатель 10. Среднегодовая же стоимость имущества определяется как частное от деления тринадцати величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1 января следующего за ним на 13.
Организации, имеющие обособленные подразделения, а также недвижимость, расположенную вне головной организации и её подразделений, должны определить налоговую базу:
 - по местонахождению организации;
 - по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
 - по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне местонахождения организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
 - в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Пример 4
Зарегистрированная в г. Москве организация имеет три обособленных подразделения. В Красноярском крае и Астраханской области подразделения ведут отдельный баланс, в Московской области такового нет. В Ставропольском крае имеется недвижимость, введенная в эксплуатацию в 2003 году.
Величины остаточных стоимостей объектов основных средств в рублях на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля представлены в таблице ниже.

ДатаМоскваМосковская обл. Красноярский край Астраханская обл. Ставропольский край
01.01.04 1 356 478325 6982 458 359967 43511 653 950
01.02.041 337 589319 4722 426 784955 69411 615 500
01.03.041 318 700313 3462 395 209969 75311 577 050
01.04.041 299 811307 0202 363 634957 58211 538 600


Организация должна определить налоговую базу по налогу по местонахождению организации (головного подразделения), по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, а также по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае.
При определении налоговой базы за первый квартал по местонахождению головного подразделения организации учитываются величины остаточной стоимости объектов основных средств обособленного подразделения, находящегося в Московской области. Её величина - 1 644 529 руб. (((1 356 478 + 325 698) + (1 337 589 + 319 472) + (1 318 700 + 313 346) + (1 299 811 + 307 020)) : 4).
По обособленным подразделениям налоговая база составляет 2 410 997 руб. ((2 458 359 + 2 426 784 + 2 395 209 + 2 363 634) : 4) - по Красноярскому краю; 962 616 руб. ((967 435 + 955 694 + 969 753 + 957 582) : 4) - по Астраханской области. По местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае налоговая база - 11 596 275 руб. ((11 653 950 + 11 615 500 + 11 577 050 + 11 538 600) : 4).
Величины авансовых платежей по налогу за I квартал 2004 года по головному подразделению организации, обособленным подразделениям и по местонахождению недвижимого имущества соответственно - 9045 руб. (1 644 529 руб. х 2,2% : 4), 13 260 руб. (2 410 997 руб. х 2,2% : 4), 5294 руб. (962 616 руб. х 2,2% : 4), 57 981 руб. (11 596 275 руб. х 2% : 4). Уплата авансовых платежей производится в бюджеты субъектов РФ, в которых находятся организация, обособленные подразделения и недвижимое имущество, в сроки, установленные законами субъектов РФ.
Организация должна представить налоговые расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения, по местонахождению обособленных подразделений в Красноярском крае и Астраханской области, по местонахождению недвижимого имущества в Ставропольском крае в срок до 30 марта 2004 года.

Остальное
Уменьшение величины ставки НДС с 20 до 18% создало некоторые трудности для налогоплательщиков по переходному периоду. Посильную помощь при их разрешении пытался осуществлять и МНС России.
Так, МНС России настоятельно советует налогоплательщикам, у которых учетная политика "по оплате", уплачивать НДС по товарам, отгруженным в 2003 году, но оплаченным в текущем, по ставке 20%. Проблемы переходного периода нами рассматривались в ПБУ 1/04.
МНС России попыталось разъяснить, как нужно оформлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж до выхода постановления Правительства РФ от 16.02.04 ≤ 84, которым внесены соответствующие изменения в документы (подробнее см. вкладку комментариев "720 часов" в этом "ПБУ".

По налогу на прибыль изменилось распределение сумм налога по бюджетам различных уровней. Установленные ставки: 5% - в федеральный бюджет; 17% - в бюджет субъекта РФ; 2% - в местный бюджет. Так как налогоплательщики в первом квартале уплачивали ежемесячные авансовые платежи в размере ежемесячных авансовых платежей по четвёртому кварталу 2003 года, то вполне вероятна ситуация, когда общая величина исчисленного налога будет совпадать с общей суммой перечисленных ежемесячных платежей. Однако налогоплательщик должен будет перечислить ещё некоторую сумму в бюджет субъекта РФ. Эта же сумма будет числиться в "переплате" по федеральному бюджету.


Голосов: 3 Средний бал: 5.00
Оцените статью: