Диапазон видов деятельности строительных организаций весьма широк. При этом в роли заказчика по договору подряда может выступать как физическое, так и юридическое лицо. Для исполнителя же главное не запутаться, какой налоговый режим ему следует применять.
"Вмененные" требования
Напомним, что единый налог на вмененный доход устанавливается в отношении отдельных видов деятельности, предусмотренных статьей 346.26 Налогового кодекса. Основаниями для введения "вмененки" в действие являются решения местных властей.
В частности, спецрежим может применяться в отношении бытовых услуг, квалифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее . ОКУН, утвержден постановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г. N 163). Разновидностью подобного рода деятельности являются услуги по ремонту и строительству жилья и других построек, которые предусмотрены кодом 016000 ОКУН.
Базовая доходность для ремонтных и строительных услуг составляет 7500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). Что касается физического показателя по данному виду деятельности, то им является общее количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
Согласно статье 346.27 Кодекса количество работников . это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Порядок расчета данной величины прописан в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 года N 69.
Как известно, порядок распределения физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога следует учитывать всех работников, вовлеченных в данный вид коммерции, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 13 августа 2008 года N 03-11-04/3/384. Примечательно, что служители Фемиды склонны поддерживать финансистов в данном вопросе. Наиболее яркий пример "единства во мнениях" . постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года N А33-7538/07-Ф02-3350/08.
Традиционной дилеммой в отношении ЕНВД является извечный вопрос: быть или не быть? Проанализируем, какие подводные камни чаще всего встречаются на пути подрядчиков.
Применять спецрежим или нет?
Отметим, что выполнение строительных работ в таком случае . это не что иное, как договорное обязательство, регулируемое параграфом 2 "Бытовой подряд" главы 37 Гражданского кодекса. А посему услуги признаются бытовыми только тогда, когда их получателем выступает физическое лицо. Если же ремонт производится для нужд бизнеса и не предназначен для удовлетворения личных потребностей заказчика, то такая деятельность подрядчика должна облагаться в рамках УСН либо общего режима налогообложения. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 26 декабря 2008 года N 03-11-04/3/574.
Кроме того, с 1 января 2009 года к бытовым услугам в целях применения главы 26.3 Кодекса не относится строительство индивидуальных жилых домов. Это прямо предусмотрено новой редакцией статьи 346.27 Кодекса. Вполне логично, что не переводятся на "вмененку" и устройство фундамента, кровли, а также кладка стен. Ведь выполнение данных работ является неотъемлемой частью возведения нового объекта (письмо Минфина от 31 октября 2008 г. N 03-11-04/3/493).
Как видим, при отнесении строительных и сопутствующих им работ к "вмененным" имеют значение два признака. И если с заказчиками все более-менее ясно, то по поводу принадлежности конкретных услуг к бытовым вопросы возникают и по сей день. О всей серьезности данной проблемы свидетельствуют регулярные письма Минфина. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.
Зачастую перед началом ремонта нужно обследовать техническое состояние фундаментов, несущих и ограждающих конструкций жилых помещений. В такой ситуации исполнителю впору начать осваивать "упрощенку" либо общий режим налогообложения. Дело в том, что подобные работы попросту не предусмотрены ОКУН (письмо Минфина от 29 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/580).
С другой стороны, изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов присвоен код 016203 ОКУН. Как нетрудно догадаться, специализирующемуся на подобных работах подрядчику избежать применения ЕНВД никак не удастся. На этом настаивает Минфин в письме от 17 декабря 2008 года N 03-11-04/3/564. Аналогичная участь постигнет и тех, кто занимается ремонтом жилья и других построек по заказам физлиц (письмо Минфина от 6 ноября 2008 г. N 03-11-04/3/494). Свою позицию чиновники объясняют очень просто: эти работы относятся к группе бытовых услуг по коду 016100 ОКУН.
Важным этапом при производстве СМР является разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых помещений. Данным услугам присвоен код 016313 ОКУН. Следовательно, они подпадают под действие "вмененной" главы Кодекса. Именно такой вывод следует из содержания письма Минфина от 26 декабря 2008 года N 03-11-04/3/574.
В заключение скажем пару слов о проведении инженерных сетей. По мнению главного финансового ведомства, такие работы следует относить к услугам газоснабжения, теплоснабжения и т. д., которые поименованы в других разделах ОКУН и не указаны по коду 010000 "Бытовые услуги". Значит деятельность такого рода не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина от 31 октября 2008 г. N 03-11-04/3/493).
