Многие фирмы практикуют выдачу ценных презентов своим сотрудникам по различным поводам . будь то юбилей, профессиональный праздник или иное значимое событие. Однако что для других подарок, то для бухгалтерии . хозяйственная операция, которую нужно грамотно отразить в учете.
"Прибыльный" сувенир
Как известно, по договору дарения передаются вещи . ценные бумаги, деньги и иное имущество. Об этом говорится в статье 572 Гражданского кодекса.
Списывать стоимость подарков в целях налогообложения прибыли запрещено. Ведь их выдача лишена экономической обоснованности. Значит, не выполняются требования статьи 252 Налогового кодекса. Более того, при расчете налога на прибыль из состава расходов исключается стоимость безвозмездно переданного имущества, разновидностью которого и являются подарки (п. 16 ст. 270 НК).
Следовательно, затраты, связанные с покупкой подарков для работников, организация может осуществлять только за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 17 мая 2006 года N 03-03-04/1/468.
Однако в этом есть и определенный плюс: со стоимости выданных работникам презентов не придется уплачивать ЕСН. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса данным налогом облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. А выдача подарков никак не связана с выполнением работниками своих трудовых функций. Соответственно, фирме не нужно начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).
Интересная операция
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса безвозмездная передача имущества признается реализацией и облагается НДС. Вполне логично, что передача подарков является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров (п. 2 ст. 154 НК). Такого мнения придерживается Минфин в письме от 22 января 2009 года N 03-07-11/16.
На основании статей 171 и 172 Кодекса суммы "входного" налога принимаются к вычету в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур и соответствующей первичной документации. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 10 апреля 2006 года N 03-04-11/64.
Есть доход?
Что касается НДФЛ, то данным налогом не облагается получение подарков стоимостью до 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК). Так как налоговый период по "подоходному" налогу составляет календарный год, то фирме придется подсчитывать суммарную стоимость всех выданных за данный период презентов. С суммы ее превышения над указанным денежным лимитом работодателю придется рассчитать "подоходный" налог, удержать его из доходов работника и перечислить в бюджет. Данное требование следует из положений статьи 226 Кодекса.
Напомним, что в прошлом году действовала иная редакция главного налогового документа и фирма была избавлена от обязанностей "подарочного" налогового агента. За 2008 год физлица должны самостоятельно представлять в инспекцию по месту своего жительства декларацию по НДФЛ и уплачивать налог. Соответствующая обязанность граждан была прописана в подпункте 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса (письмо Минфина от 11 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/418). Но с 1 января 2009 года физлица должны отчитываться перед ИФНС за подарки, полученные от иных физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Бухгалтерский учет
Если отсутствует вероятность того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в будущем, то в бухгалтерском балансе имущество не признается. Данное правило прописано в пункте 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). А посему приобретенные подарки не учитываются в составе активов (имущества) организации.
Затраты по приобретению сувениров для работников признаются прочими расходами. Данный вывод следует из пунктов 4, 11 и 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года N 33н.
Так как стоимость приобретенных подарков не признается расходом в налоговом учете и списывается в бухгалтерском, то возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Пример
Организация приобрела и оплатила по безналичному расчету 50 подарочных наборов на общую сумму 44 250 рублей (в том числе НДС . 6750 руб.) для своих сотрудников к 10-летию фирмы. Все подарки вручены работникам.
Стоимость одного набора составляет 885 рублей (44 250 руб. : 50 шт.). Следовательно, полученный работниками доход не облагается НДФЛ. В учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - . 44 250 руб. . произведена оплата поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 60 . 37 500 руб. (44 250 руб. . 6750 руб.) . в составе прочих расходов отражена стоимость подарочных наборов;
Дебет 19 Кредит 60 . 6750 руб. . отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 68 Кредит 19 . 6750 руб. . НДС принят к вычету;
Дебет 012 . 37 500 руб. . на забалансовый учет приняты подарочные наборы;
Кредит 012 . 37 500 руб. . подарки безвозмездно переданы работникам;
Дебет 91-2 Кредит 68 . 6750 руб. . с безвозмездной передачи начислен НДС;
Дебет 99 Кредит 68 . 8850 руб. ((37 5000 руб. + 6750 руб.) х 20%) . отражено постоянное налоговое обязательство.
