Не позднее 20-го апреля 2009 года фирмам и предпринимателям, чья деятельность подпадает под ЕНВД, предстоит отчитаться за I квартал текущего года. Представлять в налоговую инспекцию придется отчет, составленный по новой форме. Ее в конце 2008 года утвердил Минфин приказом от 8 декабря 2008 г. N 137н. Если говорить о форме декларации, то бланк практически не изменился. Так, в разделе 1 увеличилось с 4-х до 8 количество блоков "ОКАТО - сумма ЕНВД к уплате за налоговый период". В разделе 2 не стало расшифровки налоговой базы по месяцам. Кроме того, чиновники исключили раздел 3.1, перенеся частично данные из него в раздел 3 ныне действующей декларации. В нем появилась строка 010 "Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО".
Общие требования
В инструкции по заполнению новой декларации сказано, что декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе. Отсюда можно сделать вывод, что налоговики не примут у Вас "вмененный" отчет по старой форме. Ранее в приказах Минфина не было подобных уточнений. Не примут инспекторы декларацию и в тех случаях, если она распечатана на листах с двух сторон или листы отчета скреплены.
Что касается сдачи декларации в электронном виде, то ее надо сформировать по установленному формату, - гласит порядок заполнения декларации.
Днем представления декларации в налоговую инспекцию считается:
- в случае представления лично или через представителя - дата получения формы в инспекции;
- при отправке по почте - дата отправки почтового отправления с описью вложения;
- при передаче по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.
А вот порядок заполнения бланка изменился значительно. Прежде всего, в отчете стало больше закодированной информации. Каждое поле предназначено только для одного показателя. Исключением являются только те, которые обозначают даты, правильные или десятичные дроби. Таким показателям соответствуют два поля, разделенные специальными значками: "/" - косая черта или "." - точка. Имейте в виду: в первом поле указывают числитель правильной дроби (целой части десятичной дроби), а во втором - знаменатель правильной дроби (дробной части десятичной дроби). Даты указывают в формате: день, месяц и год, разделенные знаком точка. Им соответствуют три поля.
Теперь несколько слов о заполнении ячеек. Поля декларации заполняются текстовыми, числовыми, кодовыми показателями слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. Например, номера страниц указываются: 001 - первая страница, 023 - двадцать третья. Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. В пустых ячейках (справа от значения кода) указывают нули. Например, для кода ОКАТО "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код - 12445698000. В других случаях при отсутствии данных для заполнения показателя в пустой ячейке ставится прочерк. Например, при указании ИНН компании "5024002119" в зоне из двенадцати ячеек поле заполняется следующим образом: ИНН 5024002119--. Впрочем, при распечатке Декларации, заполненной машинным способом, на принтере допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек.
Кроме того, для организаций и предпринимателей, которые будут формировать декларацию в электронном виде, чиновники указали конкретный шрифт. Он должен быть Courier New высотой 16-18 пунктов. Заметим, что расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться при электронном способе заполнения декларации.
Титульный лист
Несколько изменился внешний вид титульного листа. Начнем с того, что Порядком заполнения декларации предусмотрено, что российские компании в соответствующих строках обязаны указывать КПП по месту нахождения организации или КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход. Вписывать КПП по месту нахождения обособленного подразделения, как это требовалось раньше, больше не надо. Для иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей порядок заполнения строк "ИНН" и "КПП" остался прежним.
Вместо показателя "Вид документа" в новом бланке "вмененной" декларации появился код "Номер корректировки". Если вы заполняете первичную декларацию, то в этом поле надо проставить "0--". А вот если понадобится составлять "уточненку", то в поле "Номер корректировки" указывают порядковый номер корректировки (например, "1--" при представлении первой "уточненки", "2--" - если вы составляете уже вторую "уточненку", и т. д.).
Далее указывают код налогового периода. Если раньше показатель "Налоговый период" (квартал) обозначался одной цифрой - "3", то теперь ситуация иная. В Приложении 1 к Порядку заполнения декларации содержится таблица кодов налоговых периодов. При заполнении декларации за I квартал 2009 года надо указать в поле "Налоговый период" цифру 21. В поле "Отчетный год" указывают "2009". Потом надо указать код налоговой и код вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика. Такие коды приведены в Приложении N 2 к Порядку.
Несколько изменился внешний вид раздела титульного листа, именуемого "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю". Так, если достоверность и полноту сведений в отчете подтверждает руководитель организации или предприниматель, то в специальной ячейке надо проставить "1". Если же подтверждать достоверность информации будет представитель налогоплательщика, то надо поставить код "2". Далее в разделе следуют строки для расшифровки Ф.И.О. руководителя организации, предпринимателя или физлица-представителя, а ниже - для указания сведений о представителе. Как и прежде, предусмотрено место и для включения данных о документе, подтверждающем его полномочия.
Заполнение декларации
Расчет налога на вмененный доход производят в разделе 2 декларации. С него, собственно говоря, и начинают заполнение декларации.
Пример
Фирма "Альфа" занимается розничной торговлей через объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала. Площадь торгового места составляет 8 кв. метров. Данная деятельность осуществляется в регионе, в котором введен ЕНВД по рознице.
Физическим показателем в нашем случае будет площадь торгового места (т. к. его площадь превышает 5 кв. метров). Базовая доходность, следовательно, 1800 руб.
Предположим, что коэффициент К2 по соответствующему виду деятельности местными властями установлен на уровне 1. Коэффициент К1 равен 1,148 (приказ Минэкономразвития от 12 ноября 2008 г. N 392).
За I квартал 2009 года фирма перечислила взносы на ОПС в размере 2850 руб. Двое сотрудников компании находились на больничном и получили в общей сумме 1580 руб. За счет собственных средств фирма выплатила 1200 руб. пособия, а за счет средств ФСС - 380 руб.
Начнем с заполнения раздела 2.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал 2009 г. составит:
1800 руб. х (8 + 8 + 8) кв. м х 1,148 х 1 = 49 593,6 руб.
С учетом округления получаем: 49 594 руб.
Сумма единого налога составит: 49 593,6 руб. х 15% = 7439, 04 руб.
С учетом округления показателя получаем: 7439 руб.
Поскольку "Альфа" занимается одним видом деятельности и на территории лишь одного района, то раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал 2009 г. бухгалтер фирмы "Альфа" заполнит только один раз и сделает это следующим образом:
Теперь перейдем к разделу 3.
Сумма взносов на ОПС и больничных пособий, выплаченных за счет собственных средств, составит: 1200 руб. + 2850 руб. = 4050 руб.
Поскольку эта сумма больше 50% от исчисленного ЕНВД, то сумму налога мы можем уменьшить лишь наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК).
Следовательно, сумма налога "к уплате" будет равна: 7439 руб. : 2 = 3719, 5 руб.
С учетом округления получаем 3720 руб.
Раздел 3 декларации по ЕНВД за I квартал 2009 г. бухгалтер заполнит так.
На основании этих данных можно заполнять раздел 1 декларации.
Сумма "вмененного" налога к уплате - 3720 рублей.
