Перечислять ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды нужно в полных рублях. Может, тогда не стоит принимать во внимание знаки после запятой и в индивидуальном учете выплат, начисленных в пользу физлиц, и сумм ЕСН, относящихся к ним?
Много документов, хороших и разных
Плательщики ЕСН ведут учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Данная обязанность прямо предусмотрена пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса.
Однако конкретные единицы измерения (рубли или рубли и копейки), в которых ведется "социальный" учет, главой 24 Кодекса не установлены. Единственным ориентиром является второй абзац пункта 4 статьи 243 Кодекса, согласно которому сумма налога рассчитывается в полных рублях. При этом действуют стандартные правила округления: показатель менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более считается как полный рубль. В ходе заполнения числовых показателей в декларации и авансовом расчете по ЕСН применяется аналогичный порядок. Об этом говорится в приказах Минфина от 29 декабря 2007 года ≤ 163н и от 9 февраля 2007 года ≤ 13н соответственно.
Как нетрудно догадаться, данные для отчетности берутся не "с потолка", а из специальных учетных регистров. В роли таковых могут выступать индивидуальные и сводные карточки учета, формы которых утверждены приказом МНС от 27 июля 2004 года ≤ САЭ-3-05/443. Отметим, что данные бланки не являются обязательными для применения, а посему фирма имеет полное право дополнить их либо сократить, а также разработать что-то свое.
Правда, "свобода творчества" при использовании документов для определения налоговой базы по ЕСН является потенциальной проблемой. Дело в том, что контролеры на местах зачастую настроены не столь либерально и выписывают штрафы за отступление от положений, прописанных в ведомственном приказе.
Впрочем, судьи неустанно напоминают, что приказ МНС от 27 июля 2004 года ≤ САЭ-3-05/443 носит рекомендательный характер. Вполне логично, что "учетные" претензии такого рода не находят поддержки у служителей Фемиды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. ≤ Ф04-8416/2005(17176-А27-6), ФАС Московского округа от 29 декабря 2007 г. ≤ КА-А40/13486-07).
Кроме того, карточки учета по ЕСН не относятся к "первичке", а являются документами налогового учета. Следовательно, привлечь фирму к ответственности за ведение "альтернативных" форм нельзя. На этом акцентирует внимание ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 12 апреля 2004 года ≤ А13-7309/03-05.
Арифметические вариации
Что касается показателей в разработанных налоговиками документах, то их рекомендуется заполнять в рублях и копейках. Исходя из этого чиновники пришли к выводу, что расчетные значения желательно отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой. Это делается во избежание возникновения разницы между значениями показателей в индивидуальных карточках и отраженных в декларациях (письма Минфина от 1 июня 2007 г. ≤ 03-04-02-02/7, УФНС по г. Москве от 19 марта 2008 г. ≤ 21-11/025865@).
Таким образом, округление данных производится после суммирования показателей индивидуального учета в целом по хозяйствующему субъекту. Проще говоря, "целые" показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов авансовых платежей и деклараций по ЕСН.
С другой стороны, первичный учет показателей для целей исчисления единого социального налога по каждому физическому лицу в рублях нисколько не противоречит положениям Кодекса. В такой ситуации и округления при перечислении налога в целом по организации уже не требуется. Именно этот вывод содержится в письмах Минфина от 17 марта 2008 года ≤ 03-04-06-02/31 и от 7 мая 2008 года ≤ 03-04-06-02/45.
Пример 1
Штатная численность ООО "Василек" . 3 это человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в целых рублях. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи:
Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет):
(26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб., округлена до 3706 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 11 118 руб. (3706 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС:
(26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб., округлена до 768 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 2304 руб. (768 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС:
(26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб., округлена до 291 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 873 руб. (291 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС:
(26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб., округлена до 529 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 1587 руб. (529 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет):
(26 470 руб. х 20%) . (26 470 руб. х 14%) = 1588 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 4764 руб. (1588 руб. х 3).
Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику:
2304 руб. + 873 руб. + 1587 руб. + 4764 руб. = 9528 руб.
Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года, в которой фиксируется общий показатель . 28 584 руб. (9528 руб. х 3).
Значение 28 584 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.
Пример 2
Штатная численность ООО "Василек" . 3 человека. Должностной оклад каждого работника в 2009 году составляет 26 470 рублей. Работодатель ведет индивидуальный учет в рублях и копейках. В индивидуальной карточке учета за I квартал 2009 года отражены следующие записи:
Сумма ежемесячных взносов на ОПС (налоговый вычет):
(26 470 руб. х 14%) = 3705,8 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 11 117,4 руб. (3705,8 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФСС:
(26 470 руб. х 2,9%) = 767,63 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 2302,89 руб. (767,63 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ФФОМС:
(26 470 руб. х 1,1%) = 291,17 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 873,51 руб. (291,17 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в ТФОМС:
(26 470 руб. х 2%) = 529,4 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 1588,2 руб. (529,4 руб. х 3).
Сумма ежемесячных взносов, зачисляемых в федеральный бюджет (уменьшается на налоговый вычет):
(26 470 руб. х 20%) . (26 470 руб. х 14%) = 1588,2 руб.
Соответственно, за отчетный период начислено 4764,6 руб. (1588,2 руб. х 3).
Общая сумма ЕСН за I квартал 2009 года по каждому работнику:
2302,89 руб. + 873,51 руб. + 1588,2 руб. + 4764,6 руб. = 9529,2 руб.
Впоследствии эта сумма переносится в сводную карточку за I квартал 2009 года. В ней фиксируется общий показатель . 28 587,6 руб. (9529,2 руб. х 3), который округляется до 28 588 руб.
Значение 28 588 руб. отражается в авансовом расчете за I квартал 2009 года.
Как видим, ведение индивидуального учета сразу в целых рублях может привести к занижению налоговой базы. Впрочем, с тем же успехом подобный подход может привести и к переплате по налогу.
Однако сами налоговики не видят никаких проблем в таких ситуациях. В письме от 20 февраля 2009 года ≤ 3-6-02/46 они отметили, что недоимка по ЕСН возникает только тогда, когда налог или страховые взносы уплачены в меньшей сумме, чем отражено по соответствующему сроку уплаты в карточке "Расчеты с бюджетом". Причины расхождений за счет округления не являются основанием для требования о внесении налогоплательщиком исправлений в отчетность, а также для доначисления налога.
