Для того чтобы налогоплательщик мог своевременно исполнить то или иное требование законодательства, прежде всего необходимо знать, когда это ему нужно сделать. Следовательно, Налоговым кодексом для каждого подобного случая должен предусматриваться четко оговоренный срок. Проблема в том, что далеко не всегда таковым является конкретная дата.
Современное налоговое законодательство предусматривает огромное многообразие сроков, которые оно отводит на совершение налогоплательщиком тех или иных действий. Они могут быть установлены в виде конкретной даты, указания на событие, которое должно наступить, или же ограничиваться каким-то периодом времени. Однако во всех случаях отсчет указанного срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым обусловлено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК).
С окончанием же установленного в законе периода могут быть варианты.
А годы летят...
Если срок установлен в годах, то его течение заканчивается в те же число и месяц последнего года срока, с которых начинался отсчет указанного периода. При этом годом следует считать любые 12 следующих друг за другом месяцев. Правда, данное правило не действует, если срок, указанный в Налоговом кодексе, определен календарными годами. В таком случае его окончание приходится на 31 декабря последнего года срока (п. 3 ст. 6.1 НК).
В качестве примера срока, установленного в календарных годах, можно привести положения статьи 379 Налогового кодекса, которые гласят, что периодом по налогу на имущество организаций является календарный год.
Примером же установления срока "просто в годах" может служить период, по истечении которого бывшие "упрощенцы", утратившие право на данный спецрежим вследствие нарушения условий его применения, могут вновь перейти на упрощенную систему налогообложения. Указанный срок установлен как "один год" (п. 7 ст. 346.13 НК).
Однако здесь следует оговориться, что не всегда налогоплательщики смогут применять УСН сразу же по истечении годичного срока "дисквалификации". Это связано с тем, что переход на данный спецрежим возможен лишь с начала календарного года, то есть с 1 января. Для этого организация должна подать в налоговый орган заявление. Сделать это можно только в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует переходу на "упрощенку".
Таким образом, если право на применение УСН фирма утратила в I квартале 2007 года, то применять данный режим налогообложения она сможет не с 1 января 2008 года, а лишь с 1 января 2009 года.
Квартально-месячный срок
Кроме того, существуют периоды времени, продолжительность которых определена в кварталах. Они заканчиваются в последний день последнего месяца установленного для этих целей срока. Следует отметить, что продолжительность квартала равна трем месяцам, но в отличие от срока, исчисляемого годами, они не могут быть любыми следующими подряд месяцами. В данном случае речь идет о конкретных трех месяцах, приходящихся на один из четырех кварталов; отсчет срока при этом ведется с начала года (п. 4 ст. 6.1 НК). Как правило, в кварталах в Налоговом кодексе установлена продолжительность отчетных периодов по тому или иному налогу. Так, например, отчетными периодами по транспортному налогу являются I квартал, II квартал и III квартал. Во всех остальных случаях законодатель предпочитает устанавливать сроки в месяцах, даже если их продолжительность превышает один квартал.
Такой срок (определенный в месяцах) истекает, как правило, в соответствующее число последнего месяца срока. При этом может случиться, что окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа. К примеру, если речь идет о трехмесячном сроке, отсчет которого начался 31 января, то, по сути, закончиться он должен 31 апреля. Однако в апреле всего 30 дней. В подобной ситуации датой окончания срока будет считаться последний день последнего месяца. То есть в приведенном примере срок истекает 30 апреля (п. 5 ст. 6.1 НК).
Подобным образом, к примеру, будет исчисляться одно-, двух- или трехмесячный испытательный срок, который установлен работодателем для новых сотрудников (ст. 70 ТК). Так, если работник устроился на предприятие 31 марта и в его трудовом договоре есть условие о трехмесячном "испытании", то закончится оно 30 июня. Аналогичным образом исчисляются и два месяца, отведенные налоговым органам на проведение выездной проверки (п. 6 ст. 89 НК).
Красный день календаря в срок включить, увы, нельзя
Наибольшие сложности у налогоплательщиков, как правило, возникают с определением даты окончания сроков, продолжительность которых установлена в днях. В данном случае им предстоит решать для себя вопрос, в каких именно днях (календарных или рабочих) указанный период времени отсчитывать. Ответ на этот вопрос содержится в Налоговом кодексе. Так, пункт 6 статьи 6.1 Кодекса гласит, что если прямо не оговорено, что срок установлен в календарных днях, то его следует исчислять в днях рабочих. Причем если этот срок заканчивается в выходной или праздничный день, то дата его окончания переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
А что же именно понимается под рабочими днями? Налоговое законодательство предлагает считать таковыми все дни, которые трудовое законодательство не относит к выходным или нерабочим праздничным. Перечень праздничных дней ограничен и четко прописан в статье 112 Трудового кодекса. А вот с выходными возможны варианты. Так, в статье 111 все того же Кодекса предписывается, что в неделю может быть один выходной день, если на предприятии установлена шестидневная рабочая неделя, и два выходных, если речь идет о пятидневной рабочей неделе.
Как правило, в днях законодательные органы власти субъектов РФ устанавливают сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество организаций (ст. 383 и 397 НК).
При этом, как пояснили сотрудники Минфина в письме от 10 апреля 2009 года N 03-05-04-01/13, указанные сроки следует исчислять в рабочих днях, если, конечно, законодательным актом субъекта РФ не установлено иное. Это означает, что для целей определения даты окончания срока выходные и праздничные дни считаться не будут. Например, если региональные власти установили срок уплаты авансового платежа по земельному налогу не позднее 30 дней с момента окончания отчетного периода и предприятие работает на "пятидневке", то авансовый платеж по итогам I квартала 2009 года компании должны перечислить не позднее 14 мая 2009 года. Если же на предприятии установлена шестидневная рабочая неделя, то последним днем уплаты авансового платежа будет 6 мая.
Подтверждают данную позицию финансистов и судьи. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 5 февраля 2007 года N Ф08-180/2007-73А они указали на тот факт, что если организация работает ежедневно, то общепринятые выходные дни - суббота и воскресенье - приравниваются к рабочим, а значит, считаются в целях определения даты окончания срока, установленного в днях. В таком случае в рассматриваемом выше примере перечислить сумму авансового платежа компании пришлось бы не позднее 30 апреля 2009 года.
Следует отметить общее правило для всех сроков независимо от того, в каких единицах времени они установлены - в днях или месяцах: отведенное на выполнение какого-либо действия время заканчивается ровно в 24 часа последнего дня указанного периода. То есть если действие совершено до указанного часа, то оно считается выполненным (п. 8 ст. 6.1 НК). |
|
