С 2009 года вступили в силу изменения в статье 218 НК РФ, регулирующей порядок предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Как ФНС России трактует обновленные нормы Налогового кодекса? Прокомментировать изменения и ответить на наиболее распространенные вопросы наших читателей мы попросили Медведева Валерия Васильевича, советника государственной гражданской службы РФ 3 класса.
Ред.: Валерий Васильевич, каков теперь размер налогового вычета на детей?В.В.: С 1 января 2009 размер стандартного налогового вычета (на каждого ребенка) родителю, на обеспечении которого находится ребенок, увеличен до 1000 руб. и предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 280 000 руб.
Ред.: С этого года налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере единственному родителю. Кто относится к данной категории налогоплательщиков?
В.В.: Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
При этом ни в Налоговом, ни в Семейном кодексе РФ законодательное определение понятия "единственный родитель" не приводится.
По моему мнению, это понятие означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце, лишения родительских прав.
От редакции: Такую же точку зрения высказал Минфин России в письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399.
Ред.: Относится ли к данной категории одинокая мать, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце произведена с ее слов?
В.В.: Единственным родителем будет признана мать, у которой ребенок рожден вне брака и отцовство в законодательно определенном порядке не установлено.
Если родители ребенка не состоят в браке, запись о матери производится по ее заявлению, а запись об отце - по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца, или согласно решению суда1.
Таким образом, удвоенный вычет будет предоставлен матери в случае, если в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана в отсутствие заявления отца или в отсутствие решения суда, то есть только по ее заявлению.
От редакции: Аналогичное мнение выразил Минфин России в письме от 06.04.2009 N 03-04-05-01/169.
Ред.: Валерий Васильевич, а если родители в разводе, какой размер стандартного налогового вычета им положен?
В.В.: Разведенные родители к категории "единственный родитель" не относятся. Поэтому вычет на ребенка предоставляется им в общеустановленном порядке.
Стандартный налоговый вычет распространяется2:
- на каждого ребенка налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или супругом (супругой) родителя;
- каждого ребенка налогоплательщика, который является опекуном или попечителем, приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.
Статьей 80 Семейного кодекса РФ предусмотрена обязанность родителей содержать своих несовершеннолетних детей. При этом порядок и форму предоставления содержания несовершеннолетним детям родители определяют самостоятельно. Получается, родителя, уплачивающего алименты после расторжения брака, можно рассматривать как налогоплательщика, на обеспечении которого находится ребенок. А значит, этот родитель имеет право на соответствующий налоговый вычет.
В то же время, по моему мнению, стандартным налоговым вычетом в размере 1000 руб. может воспользоваться и супруг родителя, с которым проживает ребенок. Поэтому, если, например, мать ребенка вступила в повторный брак и проживает совместно с ребенком и своим супругом, то отцу ребенка, даже и уплачивающему алименты, вычет предоставлен не будет (так сложилась практика).
От редакции: Заметим, что Налоговый кодекс не устанавливает зависимости между правом родителя на получение стандартного налогового вычета и фактом его совместного проживания с ребенком. Главное условие для вычета - ребенок находится на обеспечении у родителя3. Вступление одного из родителей в брак не означает, что другой родитель ребенка не участвует в его содержании и лишается права на вычет. Документами, подтверждающими расходы на содержание ребенка, могут быть исполнительный лист, копия нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, расписка матери о получении денежных средств от отца ребенка и др.4 И только если таких документов нет, совместное проживание с ребенком будет дополнительным аргументом, доказывающим, что ребенок находится на обеспечении у родителя5.
Кроме того, Минфин России в письме от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180 разъяснил, что, если у ребенка есть оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
Ред.: Какие документы разведенные родители и новый супруг родителя ребенка должны представить налоговому агенту для получения вычета?
В.В.: Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании письменных заявлений и документов, подтвер-ждающих право на данный налоговый вычет.
Такими документами, в частности, могут являться свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о разводе, выписки из решения суда о расторжении брака и взыскании алиментов либо нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов. Новому супругу (супруге) родителя следует представить также свидетельство о заключении брака с родителем ребенка и справку из жилищной службы о совместном проживании с родителем ребенка.
Ред.: Но, если супруг родителя не зарегистрирован по месту жительства ребенка и справки о совместном проживании у него не будет, то как быть в этой ситуации?
В.В.: В таком случае вычет супругу родителя не будет предоставлен.
Ред.: С 1 января 2009 года налоговый вычет на содержание ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. Разъясните, пожалуйста, механизм получения такого вычета у налогового агента.
В.В.: Налоговым вычетом в двойном размере может воспользоваться один из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета6.
Удвоенный вычет родителю могут предоставить либо налоговый агент - источник выплаты дохода, либо налоговый орган при подаче этим родителем налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.
Заявление родителя об отказе от предоставления вычета прикладывается к заявлению второго родителя на предоставление стандартного налогового вычета в удвоенном размере и подается либо налоговому агенту, либо в налоговый орган.
При этом отказаться от вычета налогоплательщик может только в случае, если он имеет на него право. С учетом положений статьи 210 НК РФ право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ, имеют плательщики НДФЛ, чьи доходы облагаются по ставке 13%. То есть родитель, не получающий доходов (например, неработающий), или получающий доходы, которые не облагаются НДФЛ (например, пенсии, стипендии) либо облагаются по иной ставке (например, дивиденды), права на стандартный налоговый вычет не имеет. Соответственно он не может и отказаться от получения вычета в пользу другого родителя.
От редакции: Подобные разъяснения дает Минфин России в письмах от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52.
В то же время ФНС России в письме от 04.03.2009 N 3-5-03/233@ указала, что отказаться от вычета не имеет право только неработающий родитель, то есть не состоящий в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом. Если же родитель находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.
Налоговый агент обязан запросить все необходимые документы, а налогоплательщик - подтвердить свое право на вычет. Для подтверждения наличия налогооблагаемого дохода может быть представлена справка о доходах по форме N 2-НДФЛ.
При необходимости родителю, отказавшемуся от вычета, следует получить у своего налогового агента (работодателя) подтверждение (справку) в произвольной форме о том, что стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
От редакции: По нашему мнению, один родитель может отказаться от вычета на ребенка в пользу другого родителя, даже если не имеет дохода и нигде не работает.
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору. И только у того родителя, которого выбрали, должны соблюдаться необходимые условия для реализации права на налоговый вычет. Одно из них - наличие налоговой базы.
НК РФ предоставляет всем родителям право воспользоваться стандартным налоговым вычетом на содержание ребенка и дает возможность отказаться от него в пользу другого родителя или реализовать это право при определении своей налоговой базы.
К тому же, если придерживаться мнения налоговых органов и Минфина России, работодатель, предоставляя двойной вычет одному из родителей, должен следить, соблюдает ли условия для вычета другой родитель. Тогда при формальном прочтении пункта 3 статьи 218 НК РФ получается, что право на стандартный вычет возникает не только при наличии каких-либо доходов, но и при условии, что эти доходы с начала года не превышают 280 тыс. руб. Это значит, что один родитель вправе передать другому право на то количество вычетов, которые он сам мог бы получить до тех пор, пока его доход с начала года не превысит 280 тыс. руб. Это делает бессмысленной норму об отказе одного родителя от вычета в пользу другого, ведь общая сумма вычетов на семью не изменится. И еще раз подтверждает мнение о том, что один из родителей может получить двойной "детский" вычет, даже если другой родитель дохода не имеет и нигде не работает.
То есть единственным условием предоставления двойного вычета одному из родителей является заявление другого родителя об отказе от права на вычет.
Ред.: Валерий Васильевич, давайте рассмотрим такую ситуацию. Зарплата отца ребенка составляет 100 тыс. руб. в месяц. Он вправе получить налоговый вычет на ребенка за январь и февраль. Если он откажется от вычета в пользу матери ребенка, то сколько налоговых вычетов она может получить при условии, что ее зарплата составляет 10 тыс. руб. в месяц?
В.В.: В случае отказа отца от стандартного налогового вычета в пользу матери такой вычет на одного ребенка будет предоставлен матери в размере 2000 руб. за каждый месяц налогового периода, всего на сумму 24 000 руб. в год.
Ред.: А если в январе мать ребенка имеет доход, облагаемый по налоговой ставке 13%, в феврале - не работает, в марте - опять имеет доход и т. д., может ли она передать свое право на вычет отцу ребенка? И если да, то на какую сумму он может рассчитывать?
В.В.: Установленные статьей 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий размер налогового вычета.
Если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было дохода, то стандартные налоговые вычеты все равно предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая "недоходные" месяцы. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
И при исчислении налоговой базы по налогу на доходы отца размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка составит 2000 руб. за каждый месяц налогового периода и будет предоставляться до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб.
Ред.: Спасибо, Валерий Васильевич, за обстоятельную беседу.
