НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Сообщение на сайте ФНС России (www.nalog.ru) от 23.06.2009 N 451 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451"
Согласно информации, располагавшейся на сайте Минфина, проект изменений в постановлении по счетамфактурам и дополнений к нему в отношении заполнения строки 2 счетафактуры содержал лишь дополнения, касающиеся порядка заполнения этой строки налоговыми агентами . покупателями, перечисленными в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в отношении которых употреблен союз "или". При этом указанный проект не касался замены ранее действовавшей редакции, а именно союза "или" на союз "и" при описании порядка заполнения строки 2 счетафактуры налогоплательщикамипродавцами.
Вне зависимости от того, что Правительство РФ Постановлением от 26.05.2009 N 451 изменило союз "или" на союз "и", при заполнении налогоплательщиками строки 2 счетафактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счетафактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, если в строке 2 счетафактуры продавцом будет указано только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам. Указанная позиция ФНС направлена на согласование в Минфин, после чего будет доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
О неотделимых улучшениях при признании договора куплипродажи недействительным
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03 07 11/164
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Поэтому передача продавцу недвижимого имущества неотделимых улучшений этого имущества в связи с признанием договора куплипродажи недействительным облагается НДС и полученные за них денежные средства подлежат включению в налоговую базу по этому налогу.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
О выдаче займа лизинговой организацией
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 03 06/1/409
В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ если налогоплательщик . российская организация имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, . более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика . российской организации (далее . собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 указанной статьи применяются правила, установленные п. 2 . 4 ст. 269 НК РФ.
Понятие лизинговой деятельности определено в ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно указанной статье под лизинговой деятельностью понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Поэтому, когда организация, кроме лизинговой деятельности, осуществляет иные виды деятельности, положения п. 2 . 4 ст. 269 НК РФ применяются в случае, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза превышает собственный капитал организации.
При этом, учитывая положения п. 1 ст. 2 ГК РФ, под деятельностью по предоставлению займов, по мнению Минфина, следует понимать предоставление займов на систематической основе.
О долговых обязательствах
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 03 06/1/414
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце . для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) устанавливается в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
В случае если указанного порядка в учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых расходом, в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, . при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% . по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Для целей расчета среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам указанные долговые обязательства могут быть объединены в соответствующие группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости.
О расходах на доплату таможенной пошлины
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 03 06/1/417
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества.
Поэтому расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию РФ для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Учитывая изложенное, расходы в виде суммы доплаты таможенной пошлины, осуществленные на основании требования таможенного органа в связи с ошибочно заявленными налогоплательщиком сведениями о предмете лизинга, по мнению Минфина, подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была сформирована первоначальная стоимость указанного амортизируемого имущества.
Об амортизационной премии при вкладе в уставный капитал
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 03 06/2/122
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% . в отношении основных средств, относящихся к третьей . седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 (30)% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 1 данной статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации . как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Учитывая изложенное, поскольку при внесении в качестве вклада в уставный капитал основного средства организация не несет расходов на его приобретение, она не вправе применить амортизационную премию, то есть учесть в расходах 10 (30)% от стоимости данного основного средства.
Об учете в расходах безнадежной задолженности
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 03 06/2/121
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Это исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относится, в частности, невозможность исполнения на основании акта государственного органа.
В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента РФ от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229 ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставомисполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Учитывая изложенное, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставомисполнителем вынесены постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со ст. 265 и 266 НК РФ включается в состав внереализационных расходов на дату составления акта о невозможности взыскания задолженности судебным приставомисполнителем.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
О доплатах к трудовым пенсиям
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 04 06 . 01/141
В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством. Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии в ст. 217 НК РФ не упомянуты.
Таким образом, суммы вышеуказанных доплат, производимых на основании решения общего собрания акционеров организации и выплаченных по решению суда, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом организация признается налоговым агентом.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
О продаже организациям окон и дверей
Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03 11 09/208
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
При этом в соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной куплипродажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Также следует отметить, что согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданинапредпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.).
Таким образом, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной куплипродажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности и т. д.).
Об учете "упрощенцем" взносов на пенсионное страхование
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03 11 06/2/105
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за I квартал 2008 года и, соответственно, за 9 месяцев 2008 года учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2008 года за декабрь 2007 года, а взносы за сентябрь 2008 года, уплаченные в октябре 2008 года, учитываются по итогам 2008 года.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
О подаче декларации при закрытии филиала
Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03 05 05 . 01/34
Согласно ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено данной статьей, расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу.
В случае прекращения налогоплательщикоморганизацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) в течение отчетного (налогового) периода по окончании этого отчетного (налогового) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить расчет соответствующего авансового платежа по налогу на имущество организаций.
Если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщикоморганизацией деятельности через обособленное подразделение, то, по мнению Минфина, налогоплательщик представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение.
Если в указанном порядке налоговая декларация не представлена, то после снятия с учета организации в налоговом органе по месту нахождения закрытого обособленного подразделения налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанного обособленного подразделения. В налоговых декларациях, заполняемых в отношении закрытого обособленного подразделения, реквизиты (код причины постановки на учет, код налогового органа и код места представления налоговой декларации) указываются по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
