Всю необходимую для бухгалтера информацию об организации детского отдыха за счет средств ФСС РФ, об учете и налогообложении мы подготовили в форме заметок, которые прокомментируют непосредственно специалисты Фонда социального страхования. Итак, возьмите на заметку...
Обеспечение сотрудников детскими путевками становится ежегодной традицией, и бухгалтеру, который каждый год берет на себя хлопоты по такому обеспечению, уже есть чем поделиться с коллегами.
Заметка 1. Азы обеспечения детскими путевками за счет средств ФСС
Организации, в том числе и "спецрежимники", могут приобретать за счет ФСС путевки на оздоровление детей.
Размер оплаты стоимости путевки за счет средств ФСС в 2009 году составляет:
1) в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории России, продолжительностью пребывания 21-24 дня в 2009 году - 600 рублей на одного ребенка в сутки:
2) в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в период летних школьных каникул со сроком пребывания не более 24 дней - до 50 процентов средней стоимости путевки, которая установлена органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет бюджетов всех уровней, других организаций, чье финансовое положение не позволяет оплатить путевку в такие лагеря, - до 100 процентов средней стоимости путевки. Важно: школьнику должно быть не более 15 лет.
В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к зарплате, размер оплаты стоимости путевок для детей увеличивается на этот коэффициент.
Расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм, ежегодно устанавливаемых законом о бюджете фонда и соответствующим актом субъекта Российской Федерации, работодатель осуществляет за счет других источников (письмо ФСС РФ от 29 декабря 2006 г. N 02-10/03-14848), то есть из собственных средств или средств родителей.
Признать путевки расходами на цели ФСС в пределах установленных норм можно и для детей сотрудников, работающих на условиях совместительства. Правомерность этого вывода подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 апреля 2007 г. N А79-3659/2006). '
Стоимость детских путевок, которая признается расходами на цели Фонда социального страхования, уменьшает ЕСН работодателя в части, перечисляемой в ФСС (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия приобретаются работодателями по заявлениям работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).
Работник наверняка имеет предпочтение относительно заведения, где будет отдыхать его ребенок. При окончательном выборе родителям стоит учесть, а бухгалтеру проверить: лагерь должен находиться на территории России и быть открытым в соответствии с установленным порядком, то есть иметь заключение Роспотребнадзора и акт его приемки, а санаторно-курортные учреждения - дополнительно лицензию по специальности "Педиатрия" и на образовательную деятельность (договор с образовательным учреждением) , так как дети в этих учреждениях находятся и в течение учебного года.
Заметка 2. Готовь телегу зимой
Расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональным отделением фонда до организации (Приложение N 1 к письму ФСС РФ от 19 августа 2007 г. N 02-10/03-14848). Поэтому возможность получить путевку для своего чада всем желающим за счет средств ФСС зависит от оперативности подачи заявки и надлежащего оформления необходимых документов. Определить объем средств страхователям региональное отделение фонда может на основании заявки от организации, поданной в региональное отделение в установленные им сроки (п. 1.4 приказа ФСС РФ от 13 марта 2007 г. N 74; письмо ФСС РФ N 02-10/03-9290).
То есть признается расходами на цели ФСС установленная часть стоимости детской путевки в пределах объемов средств на эти цели, установленных региональным отделением фонда. Хотя предельного срока подачи заявок не установлено, нужно заблаговременно подать заявку в свое отделение ФСС, так как спрос на путевки достаточно велик.
Заметка 3. Памятка по отражению путевок в бухгалтерском учете
В отдельных случаях организация может получить детские путевки непосредственно в своем отделении фонда. Тогда она не рассчитывается с лагерем или санаторием, но представляет отчетность в фонд. Принятие к учету путевок и выдача их сотрудникам отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Приобрести путевки работодатель может и самостоятельно. Приведем пример.
Пример 1
ООО "Рассвет", работающему по общему режиму налогообложения, на 2009 год отделение ФСС определило размер ассигнований на сумму 25 000 руб. Общество приобрело для десятилетнего сына своего сотрудника путевку в какой-либо оздоровительный лагерь на 21 день за 21 000 руб. Часть стоимости путевки, превышающая 600 руб. в сутки, приобретается за счет общества. Эти операции будут отражены в учете следующими записями:
Дебет 76 Кредит 51
- 21 000 руб. - оплачена путевка;
Дебет 50 субсчет 3 Кредит 76
- 21 000 руб. - получена путевка;
Дебет 69 субсчет 1 Кредит 50 субсчет 3
- 12 600 руб. (600 руб. х 21 дн.) - списана стоимость путевки, приобретенной за счет средств ФСС;
Дебет 91 субсчет 2 Кредит 50 субсчет 3
- 8400 руб. - списана стоимость путевки, приобретенной за счет организации;
Дебет 99 Кредит 68
- 1680 руб. (8400 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Заметка 4. Особенности налогообложения
Начнем с налога на доходы физических лиц. Стоимость путевки, выданной сотруднику для отдыха его ребенка (оплаченной как за счет средств ФСС, так и за счет средств организации), не облагается НДФЛ (абз. 2, 3 п. 9 ст. 217 НК РФ).
Оплата путевки в детский оздоровительный лагерь не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Так как стоимость путевки, признанная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, не учитывается при исчислении налога на прибыль в учете организации (см. пример 1), возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).
Стоимость путевки в детский лагерь для ребенка сотрудника не облагается ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Этой позиции придерживается и Минфин России (письмо от 12 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/68).
"Спецрежимники", будьте внимательны! По мнению Минфина, организации, которые работают не по общему режиму налогообложения, должны уплатить со стоимости детской путевки страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (письма Минфина России от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28, от 6 марта 2007 г. N 03-11-04/2/59). Чиновники аргументируют свою позицию тем, что у таких фирм не формируется база по налогу на прибыль и на них не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Между тем судьи еще ранее придерживались другого мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14324/04).
Со стоимости путевки страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивать не надо (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). При передаче сотрудникам на безвозмездной основе путевок, оплаченных организацией, не возникает и налоговая база по НАС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-05-01-04/68).
Заметка 5. Порядок отражения в отчетности
Стоимость путевки за счет средств ФСС РФ необходимо отразить в отчетности. Обратите внимание: за полугодие 2009 года расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС) нужно сдавать уже в редакции постановления ФСС РФ от 13 апреля 2009 г. N 92. В отчетности нужно показать расходы на цели ФСС. Приведем пример.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, бухгалтер представит в исполнительный орган фонда расчетную ведомость по форме N 4-ФСС, где по строке 17 отразит 25 000 руб. (утвержденный размер ассигнований), по строке 18 графы 3-21 день, а графы 4 -12 600 руб. (сумма расходов за счет средств ФСС), Бухгалтер также заполнит и таблицу 7 "Сведения о путевках" формы N 4-ФСС. Сумма заявленных расходов на цели ФСС (12 600 руб.) будет учтена и по строкам 700-740 раздела 2 (в зависимости от месяца их осуществления) расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (утв. приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. N 13н), и соответственно уменьшит размер уплачиваемого налога в части ФСС.
Кстати, в новой редакции формы N 4-ФСС вы уже не найдете графу "Возвращено путевок отделению (филиалу) фонда".
Напоминаем: "спецрежимники" тоже должны отчитываться по форме N 4-ФСС. Для них в форме предусмотрен специальный раздел II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения". В нем отражаются расчеты по средствам ФСС, расходы на цели обязательного социального страхования.
Такие фирмы не уменьшают налог на сумму детских путевок, но могут возместить расходы за счет ФСС. Для этого по окончании квартала, в котором работникам были выданы детские путевки, в отделение ФСС представляются такие документы (п. 3.2, 3.3 инструкции, утв. постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22):
- письменное заявление;
- расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма N 4-ФСС);
- копии платежных поручений на уплату налога при УСНО, ЕНВД или ЕСХН;
- заверенные надлежащим образом копии документов, подтверждающих обоснованность выдачи детских путевок (копии заявлений работников о выдаче путевок и справок по форме N 070/у-04).
Вот мы и перечислили важные моменты при организации детского отдыха на фирме. Не упомянули лишь об одном: рядовому сотруднику работа бухгалтера вряд ли запомнится минимизацией налогового бремени и бесконечными поездками в налоговую инспекцию. Но детская путевка "в лето" сделает счетного работника незаменимым специалистом, ведь никто, кроме него, не возьмет на себя эти хлопоты.
Комментарий чиновника
Л. Вахнин, заместитель начальника Управления социальных программ Фонда социального страхования Российской Федерации:
"В применяемой начиная с отчета за I полугодие 2009 года форме N 4-ФСС отсутствуют сведения о путевках, переданных региональным отделением фонда страхователю-работадателю. Такая форма обеспечения оздоровления детей не влечет непосредственных расходов страхователя на приобретение путевок, поэтому применяется для организаций, финансовое положение которых не позволяет им оплачивать стоимость путевки, В данном случае фонд приобретает путевки самостоятельно за счет собственных средств на эти цели и передает их страхователям в соответствии с договором об их использовании. Названным договором, заключаемым региональным отделением фонда со страхователем, предусмотрена детализированная отчетность о выдаче путевок сотрудникам, которая замещает собою информацию, удаленную из новой формы N 4-ФСС",
