В комментируемом Письме от 18.05.2009 N 03-04-05-01/299 Минфином рассматривается вопрос, который будет интересен многим бухгалтерам, производящим расчеты с персоналом по оплате труда: правомерно ли предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в ситуации, когда супруг женщины не является отцом ребенка, но при этом проживает вместе с ним и занимается его воспитанием?
Дело в том, что с 1 января 2009 года пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции. Согласно положениям названого подпункта налоговый вычет в размере 1 000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Из приведенной нормы мы видим, что представление налогового вычета распространяется и на супругу родителя. Данное правило легло в основу разъяснений Минфина в комментируемом письме: если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен матери и ее супругу, на обеспечении которых находится ребенок.
В связи с этим могут возникнуть и другие вопросы - в частности, предоставляется ли стандартный вычет на ребенка каждому из разведенных родителей? является ли уплата (неуплата) алиментов одним из разведенных родителей основанием для предоставления (непредоставления) стандартного налогового вычета на ребенка?
Обратимся к Письму Минфина РФ от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117: в случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. При этом надо иметь в виду: факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты (например, если размер алиментов незначителен и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию). В то же время невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании их несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение.
Напомним, что вопрос о правомерности предоставления вычета родителю, уплачивающему алименты, задавался и ранее, но позиция контролирующих ведомств была неоднозначна. В Письме УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734 было сказано: налогоплательщик, не состоящий в зарегистрированном браке, имеет право на получение стандартного налогового вычета... на каждого ребенка при условии уплаты им алиментов на содержание каждого ребенка по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным мировым соглашением между родителями. Однако позже, в Письме Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, мы видим следующие разъяснения: одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1 200 руб. То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса. Такие же выводы представители Минфина сделали в письмах от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273.
Конечно, приведенные аргументы финансистов основывались на прежней редакции Налогового кодекса. Однако следует обратить внимание на такой факт: в обоснование отказа в предоставлении вычета другому родителю (даже уплачивающему алименты) чиновники привели тот довод, что на одного ребенка причитается в общей сложности два вычета. Поэтому кажется весьма сомнительным, что Минфин разрешит предоставить стандартный налоговый вычет в размере 1 000 руб. и матери, и ее супругу, совместно проживающему с ребенком, и отцу ребенка, уплачивающему алименты. |
|
