Согласно Закону Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Законодательством не предусмотрена дифференциация плательщиков налога в зависимости от целей использования имущества, т.е. порядок уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальными предпринимателями, извлекающими прибыль от использования имущества, аналогичен порядку налогообложения физических лиц, использующих его для личных целей. В то же время в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Если нежилое помещение (склад, офис), принадлежащее индивидуальному предпринимателю, перешедшему на УСН, используется для осуществления одного вида деятельности, облагаемого по УСН, оно не должно включаться в расчет налога на имущество физических лиц (письмо ФНС России от 24.07.07 г. N 04-3-02/001613@).
Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Поэтому в целях реализации права на освобождение от уплаты данного налога индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговый орган заявление в произвольной форме об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости. Заявления представляются индивидуальными предпринимателями по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества).
Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением УСН индивидуальному предпринимателю необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 20.08.07 г. N 03-11-05/172).
В соответствии с письмом УФНС по г. Москве от 25.11.08 г. N 18-12/1/109650@ документами, подтверждающими использование имущества в предпринимательской деятельности, в частности сдачу в аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида деятельности, уведомление о возможности применения УСН и любые другие документы, подтверждающие использование имущества для осуществления предпринимательской деятельности в период применения УСН.
В письме Минфина России от 22.01.09 г. N 03-11-06/1/01 разъясняется, что документы, подтверждающие право на льготы, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику платежное извещение об уплате налога до 1 августа.
Следует отметить, что предусмотренное п. 3 ст. 346.11 НК РФ освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц распространяется только на плательщиков налога на имущество физических лиц, указанных в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих это недвижимое имущество в своей предпринимательской деятельности. Иными словами, если индивидуальный предприниматель использует в предпринимательской деятельности недвижимое имущество, принадлежащее на праве частной собственности супругу, то такое имущество является объектом обложения налогом на имущество физических лиц (письмо Минфина России от 18.02.09 г. N 03-05-06-01/05).
Ставки налога на имущество устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в пределах, установленных Законом N 2003-1, при этом последним не определены особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество. В то же время представительным органам местного самоуправления предоставлено право дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных Законом N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Особенности определения суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц, согласно письму Минфина России от 13.10.08 г. N 03-05-04-01/32 заключаются в следующем.
Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться отдельно по каждому типу использования имущества. В этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего данному физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, не учитывается.
Если представительным органом муниципального образования ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использования имущества (жилое или нежилое), то суммарная инвентаризационная стоимость должна определяться в целом по всем объектам. При этом инвентаризационная стоимость нежилого помещения, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской деятельности, учитывается при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещения, принадлежащего данному физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует обязанность по уплате налога в отношении данного нежилого помещения в связи с применением специальных налоговых режимов.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся собственником имущества, используемого для осуществления его предпринимательской деятельности, в отношении которого он осуществляет уплату налогов по УСН, не является плательщиком налога на имущество физических лиц. |
|
