"Заплати налоги и живи спокойно..." Это девиз многих руководителей и главных бухгалтеров организаций. Тем не менее, в условиях нестабильности некоторые из них испытывают недостаток денежных средств и, нарушая закон, платят налоги несвоевременно, ввергая себя в дополнительные расходы - пени. Главное предназначение пеней - стимулирование надлежащего исполнения обязательств по уплате налогов и сборов. Ведь отсутствие у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам является признаком добросовестности, платежеспособности и стабильности предприятия. В статье мы рассмотрим порядок расчета пеней, а также случаи, в которых они не начисляются.
Стоит ли платить пени? В каких случаях пени не начисляются?
Определение понятия пени дано в п. 1 ст. 75 НК РФ: пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить, если уплата причитающихся сумм налогов и сборов произошла в более поздние сроки, чем установленные законодательством о налогах и сборах (то же касается налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение на перечисление налога на соответствующий счет Федерального казначейства, при условии, что денежных средств на день платежа достаточно.
Если вы не заплатили налог или сбор вовремя, не торопитесь платить пени. Есть случаи, при которых пени не начисляются:
1. На сумму недоимки, если налогоплательщик не мог ее погасить потому, что по решению суда или налогового органа в банке были приостановлены операции налогоплательщика либо на его имущество наложен арест. В этом случае пени не начисляются за весь период действия данных обстоятельств - с момента наложения ареста и до момента, когда решение об аресте будет отменено (п. 3 ст. 75 НК РФ). Данную позицию разделяют и судьи. Примером из арбитражной практики может служить Постановление ФАС ДВО от 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.
Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате (п. 3 ст. 75 НК РФ).
2. На сумму недоимки, если она образовалась в результате выполнения письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) (или по другим вопросам применения законодательства о налогах и сборах), которые были даны налогоплательщику (плательщику сборов) финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Эти разъяснения даются в письменном виде непосредственно налогоплательщику либо неопределенному кругу лиц (п. 8 ст. 75 НК РФ). Причем разъяснения должны относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором налогоплательщик планирует их применять, независимо от даты издания такого документа.
Но положение п. 8 ст. 75 не применяется, если письменные разъяснения представляют собой неполную или недостоверную информацию (письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-02-08/28, от 27.03.2009 N 03-02-08-22). Вместе с тем Минфин рекомендует пользоваться своими разъяснениями с осторожностью (Письмо от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138). В данном письме указано, что официальными считаются разъяснения, представленные на официальных сайтах Минфина и ФНС. По мнению чиновников, разъяснения, которые содержатся в правовых базах ("КонсультантПлюс", "Гарант" и пр.) и других изданиях, не освобождают налогоплательщика от пени. Тем не менее, арбитражная практика свидетельствует об обратном.
Например, при рассмотрении спора суды первой и кассационной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства, установив, что при исчислении НДС общество руководствовалось разъяснениями Минфина, опубликованными в общераспространенной информационной системе "Кодекс", сделали вывод: у инспекции в силу п. 8 ст. 75 НК РФ отсутствуют основания для начисления пени. Заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора оставлено без удовлетворения (Определение ВАС РФ от 15.06.2009 N ВАС-7202/09).
Однако напомним, что п. 8 ст. 75 НК РФ начал действовать с 2007 года. На это обстоятельство обратил внимание ФАС ЗСО в Постановлении от 30.07.2009 N Ф04-3837/2009(11914-А45-19). Арбитры посчитали, что поскольку письма Минфина были подписаны ранее обозначенной даты, ссылка на п. 8 ст. 75 НК РФ неправомерна.
В другом письме Минфина (от 16.11.2006 N 03-02-07/1-325) указано, что если письменные разъяснения не содержат вопросы общего характера и подготавливались на основе обстоятельств, которые характерны только для автора запроса и адресованы ему, другой круг лиц не вправе руководствоваться этими разъяснениями. Однако и здесь есть судебные акты в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС ДВО от 26.03.2008 N Ф03-А59/08-2/348).
3. Если декларация по налогам заполнена с ошибками, но сумма налогов рассчитана верно и уплачена в срок. Если же в декларации по налогам неверно рассчитана сумма (занижена), необходимо подать уточненную декларацию, а для избежания санкций до ее предоставления в налоговые органы уплатить недостающую сумму налога и пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Если организация уклоняется от уплаты пеней, они могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика (п. 6 ст. 75 НК РФ), например, наличных денежных средств организации, предметов дизайна служебных помещений, готовой продукции, сырья и материалов, предназначенных для производства (п. 5 ст. 47 НК РФ).
К вопросу о начислении пени по авансовым платежам
Авансовый платеж - предварительный платеж по налогу, осуществляемый путем равномерного перечисления налога в течение налогового периода. Независимо от способа расчета ежемесячных авансов (расчетным путем в течение отчетного периода либо по результатам отчетного периода) в случае несвоевременной уплаты авансового платежа на эту сумму начисляются пени в соответствии с положением ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ).
Стоит отдельно рассмотреть вопрос по авансовым платежам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В Федеральном законе об обязательном пенсионном страховании*(1) отсутствует положение о начислении пени на авансовые платежи, там лишь сказано, что пени начисляются за невыполнение обязательств по уплате страховых взносов, то есть сумм, не уплаченных за отчетный период (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47). Таким образом, пени по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в случае просрочки платежа не начисляются. С этим доводом согласен и Минфин (письма от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, от 23.06.2008 N 03-02-07/1-228).
По мнению финансистов (Письмо от 11.01.2009 N 03-02-07/1-4), суммы задолженности по пеням, начисленным за несвоевременно уплаченные авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежат перерасчету (возврату либо по заявлению плательщика зачету в счет предстоящих платежей по этим взносам).
Как правильно рассчитать пени?
Сумма пеней уплачивается помимо сумм налогов и сборов, которые должны быть уплачены. Пени необходимо заплатить одновременно с уплатой налогов и сборов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Но в связи с тем, что коды бюджетной классификации по пеням и налогам различаются, пени необходимо уплачивать отдельным платежным поручением.
Пени начисляется за каждый день просрочки платежа по налогу и сбору, начиная со следующего дня, когда обязательство по налогу и сбору должно быть исполнено. Сумма пеней зависит от ставки рефинансирования, процентная ставка по ним принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Порядок расчета пеней по всем налогам и сборам, в том числе по авансовым платежам, одинаков. Формула для расчета пеней такова:
П = Н х Дн х СТр / 100 х 1/300, где:
П - сумма пеней, руб.;
Н - сумма налога или сбора, несвоевременно уплаченного, руб.;
Дн - количество календарных дней просрочки платежа (начиная со дня, следующего за датой, когда налог или сбор должен быть уплачен, до дня погашения обязательства включительно), дн.;
СТр - ставка рефинансирования ЦБ РФ за период просрочки платежа по налогу и сбору, %.
Если ставка рефинансирования ЦБ РФ менялась за период просрочки платежа, то пени необходимо рассчитать за время действия каждой величины ставки рефинансирования, а затем определить общую сумму.
Рассмотрим пример.
ООО "Светлана" применяет традиционную систему налогообложения и несвоевременно уплатило НДС в бюджет за I квартал 2009 г. в сумме 354 006 руб. Уплатить налог в бюджет предприятие должно было следующим образом:
- до 20.04.2009 - 118 002 руб.;
- до 20.05.2009 - 118 002 руб.;
- до 20.06.2009 (выходной день, переносится на 22.06.2009) - 118 002 руб. (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Всю сумму НДС в размере 354 006 руб. предприятие уплатило 15 июля 2009 г.
Отметим, что если бы организация уплатила налог досрочно, это не было бы нарушением (п. 1 ст. 45 НК РФ), - можно было уплатить всю сумму налога до 20 апреля, или заплатить 1/3, а затем одновременно 2/3 части суммы НДС до 20 мая. Но так как организация допустила просрочку уплаты 1/3 налога к установленному сроку, ей грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393, Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008 "О новом порядке уплаты НДС в бюджет").
А может, выгоднее взять кредит и заплатить налог?
Отметим: если предприятие уплачивает пени в бюджет, эта сумма согласно п. 2 ст. 270 НК РФ не будет признаваться расходами по налогу на прибыль.
С долговыми обязательствами ситуация иная, проценты по ним признаются в составе расходов по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На период с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ*(2). Согласно последнему с 1 августа по 31 декабря 2009 года, если у предприятия перед российскими организациями отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, то предельная величина процентов, которая признается расходом, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза, если долговое обязательство оформляется в рублях, и равна 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в данном случае понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, на сегодняшний день формула предельной ставки % по долговым обязательствам в рублях, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования, такова:
ПС = СТр х 2, где:
ПС - предельная ставка, %;
СТр - ставка рефинансирования ЦБ РФ, %.
По долговым обязательствам в иностранной валюте ПС = 22%.
ООО "Европа" по состоянию на 20 августа 2009 г. имеет задолженность по уплате НДС в бюджет в размере 150 000 руб. У организации есть возможность привлечь заемные средства в рублях на два месяца под 21% годовых (проценты простые), также в договоре предусмотрено условие об изменении процентной ставки по договору в одностороннем порядке на весь срок его действия. Долговых обязательств на сопоставимых условиях у организации нет. Организация получает прибыль. Что выгоднее - воспользоваться кредитом сроком на два месяца и погасить задолженность по налогу (при этом уплатить проценты по кредиту) или просрочить уплату налога на два месяца и заплатить пени?
Рассчитаем предельную ставку % в целях налогообложения прибыли. Предельная величина % по обязательствам в рублях: 10,75% х 2 = 21,5%. Процентная ставка по планируемому кредиту меньше предельной величины, значит, организация в составе расходов по налогу на прибыль имеет право принять процентную ставку по кредиту в размере 21%.
Если организация воспользуется займом и погасит задолженность по НДС в срок, то сумма начисленных процентов по кредиту составит 5 264,38 руб. (150 000 руб. х 21% х 61 дн. / 365 дн. / 100%).
При этом вся сумма займа будет признана расходом для исчисления налога на прибыль. Налоговая экономия по процентам составит 1 052,88 руб. (5 264,38 руб. х 20% / 100%), где 20% - ставка налога на прибыль.
Итого расход по % = 4 211,50 руб. (5 264,38 руб. - 1 052,88 руб.).
Если организация уплатит НДС 20 октября 2009 г. (просрочка уплаты налога - два месяца), то сумма пеней за два месяца (с 21.08.2009 по 20.10.2009) составит 3 278,75 руб. (150 000 руб. х 61 дн. х 10,75% / 100% х 1/300).
Таким образом, в данном случае организации финансово выгоднее уплатить пени, чем взять займ и направить его на погашение задолженности по налогу.
......................................................
*(1) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании".
*(2) Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ".
|
|
