Нам заказчик перевел средства дополнительные по письму 27.02.2006 года. У заказчика начались какие-то проблемы (суды), в итоге сейчас этой компании как я понимаю нет! Эту сумму как и положено было я отразила в авансы полученные, соответственно уплатила НДС с авансов в бюджет. Как правильно списать сумму кредиторской задолженности по сроку давности?
На основании ст. 195 Гражданского кодекса РФ, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ составляет три года.
Таким образом, данную кредиторскую задолженность по сроку давности можно списать в порядке, приведенном ниже, по истечении трех лет с момента ее возникновения.
Бухгалтерский учет
Кредиторская задолженность в сумме полученной и не возвращенной покупателю (заказчику и др.) предоплаты (аванса) по истечении срока исковой давности признается прочим доходом, который учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (пп. 7, 10.4, абз.4 п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" утв. приказом Минфина от 06.05.99 N 32Н, План счетов и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 N 94Н). Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ 29.07.98 N 34Н).
Одновременно сумму НДС, начисленную при получении предоплаты (аванса), следует признать прочим расходом и списать с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками (76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33Н).
Налогообложение
Сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 НК РФ), после проведения инвентаризации и наличии приказа руководителя о списании задолженности.
Если кредиторская задолженность связана с несвоевременным возвратом полученной предоплаты (аванса), с суммы которой налогоплательщик начислил и уплатил в бюджет НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), то учет уплаченного НДС по истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем (заказчиком) может может осуществляться у должника по двум вариантам:
1. Сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет при получении предоплаты (аванса), после истечения срока исковой давности по соответствующему обязательству не принимается к возмещению из бюджета и не включается в состав расходов по налогу на прибыль на основании п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. Указанная позиция поддерживается официальными органами, например, в письме Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.
2. Сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет при получении предоплаты (аванса), после истечение срока исковой давности, включается в расходы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Применение данного варианта, вполне возможно придется доказывать в судебном порядке, поскольку данную позицию контролирующие органы на поддерживают.
Таким образом, можно сделать вывод, что при расчете налога на прибыль применение первого варианта, является безопасным. При применении второго варианта возникают налоговые риски по налогу на прибыль, поскольку главой 25 НК РФ возможность учесть в составе расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, прямо не предусмотрена.
Директор Москальцов Ю.В. ООО "Аудиторская консалтинговая компания "АФБ"
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по итогам 2009 г. представил в налоговый орган 30.04.2010 налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Налоговый орган отказал в принятии налоговой декларации, сославшись на несоответствие декларации установленной форме. Налоговая декларация по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н, предпринимателем представлена 13.05.2010.
Налоговый орган привлек индивидуального предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Правомерно ли данное решение налогового органа?
В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 2 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - приказ N 58н) утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения.
Приказ N 58н вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 г. (п. 3 приказа N 58н).
При этом ранее действующий приказ Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" утрачивает силу с 01.01.2010 (п. 4 приказа N 58н).
Представляется, что поскольку в указанной ситуации налоговая декларация по установленной форме представлена с нарушением установленного срока, у налогового органа имелись основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Данная точка зрения подтверждается также официальной позицией УФНС России по г. Москве в письме от 06.06.2005 N 09-10/39710, а также постановлением ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 N А56-24194/2006.
Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации правомерно. Неправомерность такого решения, учитывая наличие в судебной практике позиции, согласно которой представление налоговой декларации по форме, установленной для предыдущего налогового периода, не образует состав правонарушения, предусмотренного в ст. 119 НК РФ (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2007 N А17-2379/5-2007), индивидуальному предпринимателю, очевидно, придется доказывать в суде, при этом ему необходимо иметь подтверждение того, что налоговая декларация по ранее действующей форме представлена в налоговый орган в установленный срок.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
При трудоустройстве на работу физическому лицу была выдана трудовая книжка. При этом с ее стоимости был удержан НДФЛ. Правомерны ли действия работодателя?
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение.
Минфин России в письме от 27.11.2008 N 03-07-11/367 пришел к выводу, что если при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее организация-работодатель не взимает плату, то их стоимость является доходом работника в натуральной форме и подлежит обложению налогу на доходы физических лиц в установленном порядке.
Таким образом, действия работодателя в указанной ситуации правомерны.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Имеют ли право пенсионеры на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении нескольких нежилых строений и сооружений, принадлежащих им на праве собственности?
В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ.
При этом ограничений по применению данной льготы в зависимости от количества объектов налогообложения, находящихся в собственности, Законом N 2003-1 не установлено.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Данный принцип подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Закон N 2003-1 входит в налоговое законодательство).
Таким образом, пенсионеры имеют право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всех нежилых строений и сооружений, принадлежащих им на праве собственности.
Аналогичная, по сути, позиция изложена в письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-06-01/04.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Налогоплательщик заключил договор поставки с контрагентом, установив цену сделки в условных единицах, но при этом оплата должна производиться в рублях по курсу Банка России. Из-за разницы курсов валют, действующих на день отгрузки и на момент оплаты, образовались суммовые разницы. Учитывается ли НДС при расчете суммовой разницы для целей налога на прибыль?
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Согласно подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В пункте 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ определена дата признания расходов в виде суммовых разниц. Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов на дату погашения задолженности. В случае предварительной оплаты у продавца суммовые разницы признаются на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя - на дату приобретения этих ценностей.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов от реализации из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Следовательно, у покупателя величина суммовой разницы определяется как разность между задолженностью за приобретенные ценности без учета НДС, относящегося к их стоимости, и суммой оплаты, перечисленной продавцу, без учета данной суммы НДС.
В письме Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85 отмечается, что в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли учитываются расходы в виде суммовой разницы. При этом согласно п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, и возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без учета НДС.
Согласно письму УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041785 при расчете суммовой разницы, включаемой в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль, сумма НДС, начисленная поставщиком на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), не учитывается.
Таким образом, исходя из позиции официальных органов, приходим к выводу, что НДС при расчете суммовой разницы для целей налога на прибыль в данном случае не учитывается. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Налогоплательщик приобрел товар - основное средство стоимостью 100 000 руб. В договоре купли-продажи указано, что способ поставки товара - самовывоз товара покупателем с места сдачи-приемки товара. Доставка товара от места сдачи-приемки до места его использования в производственной деятельности осуществлялась работниками налогоплательщика. При этом налогоплательщик понес командировочные расходы (на приобретение железнодорожных билетов для проезда работников, на их проживание в гостинице), которые отнес к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Налоговый орган по результатам налоговой проверки пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно уменьшил первоначальную стоимость основных средств на суммы командировочных расходов. На основании этого налоговый орган вынес решение о доначислении налогоплательщику налога на имущество и соответствующих пеней, а также о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НКРФ.
Правомерно ли вынесенное налоговым органом решение?
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ гласит, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
По мнению УФНС России по г. Москве в налоговом учете расходы на командировки в первоначальную стоимость не включаются. На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов с учетом требований п. 1 ст. 252 и подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ (см. письмо от 19.05.2009 N 16-15/049826).
В постановлении от 07.07.2009 N А19-1020/09 ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что, если командировки работников непосредственно связаны с доставкой приобретенных основных средств от места сдачи-приемки товара до места их использования в производственной деятельности, командировочные расходы подлежат отнесению на увеличение балансовой стоимости приобретенных автомобилей, а не на расходы по налогу на прибыль.
Таким образом, исходя из позиции налоговых органов вынесенное налоговым органом решение следует признать неправомерным, так как налогоплательщик в данном случае правомерно уменьшил первоначальную стоимость основных средств на суммы командировочных расходов. Противоположную позицию, очевидно, придется отстаивать в суде.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
*****
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Если у налогоплательщика единого налога на вмененный доход (ЕНВД) временно отсутствуют физические показатели базовой доходности (деятельность приостановлена, но с учета в качестве плательщика ЕНВД он не снялся), необходимо ли представлять в налоговый орган нулевую декларацию?
Статьей 346.26 НК РФ установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Пунктом 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.
При этом в ст. 346.27 НК РФ определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
При этом обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик ЕНВД рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, т. е. потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Согласно официальной позиции Минфина России обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД и подаче в налоговый орган налоговой декларации по данному налогу возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. Поэтому до снятия с учета налогоплательщик ЕНВД обязан уплачивать данный налог независимо от длительности периода приостановления деятельности. Прекратить представлять декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после того, как он подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД и получит уведомление о снятии с учета по данному основанию (письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-09/171, от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171). Из данных писем следует, что до снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать налог.
Следовательно, если налогоплательщик ЕНВД, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, то у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу.
При этом временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков в соответствующих строках (см. письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-2-14/092@ и письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37, от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78, от 25.01.2006 N 03-11-03/02).
В письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ "О представлении "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности" сказано, что процесс осуществления деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов; отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор). У налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов. Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД. При этом в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ.
В таком случае, как отмечает налоговый орган, у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию. В то же время налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие гл. 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу начиная с данного налогового периода.
В пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 суд указал, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. Однако следует помнить, что суд говорил это только относительно НДС и налога на прибыль.
В арбитражной практике нет единообразия по данному вопросу.
Часть арбитражных судов считает, что налогоплательщики обязаны подавать нулевую декларацию за налоговый период, в котором деятельность не велась (была приостановлена). Налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, являются плательщиками этого налога. Следовательно, они обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3930/2009(9867-А27-19), Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3, от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1, от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1, Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695).
Другая часть арбитражных судов считает, что обязанность представлять налоговую декларацию у плательщиков ЕНВД возникает, только если они ведут предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Ведь согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на соответствующей территории. Если же такая деятельность в течение всего налогового периода не велась, то организации и предприниматели не признаются плательщиками этого налога. А значит, они не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, от 27.02.2006 N А66-13402/2005, от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29), Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139).
Таким образом, учитывая официальную позицию Минфина России и налоговых органов, приходим к выводу, что если у налогоплательщика ЕНВД временно отсутствуют физические показатели базовой доходности (деятельность приостановлена, но с учета в качестве плательщика ЕНВД он не снялся) ему необходимо представлять в налоговый орган нулевую декларацию.
Лермонтов Ю.М., консультант Минфина России
