В отношении обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей применять ЕНВД по такому виду деятельности, как оказание услуг по проведению государственного технического осмотра транспортных средств существуют разные мнения. До недавнего времени официальные органы указывали на обязанность перевода указанной деятельности на уплату ЕНВД, но с вступлением в силу многочисленных поправок в НК РФ, в том числе в главу 26.3 НК РФ "Единый налог на вмененный доход", их мнение изменилось.
Обязательность проведения технического осмотра
В силу пп. 1, 2 ст. 17 Федерального закона от 10.12.95 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" транспортные средства, находящиеся в эксплуатации на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке, подлежат обязательному государственному техническому осмотру в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
На основании п. 9 постановления Правительства Российской Федерации от 31.07.98 г. N 880 "О порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации" можно сделать вывод о том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять государственный технический осмотр транспортных средств, но только под контролем подразделений ГИБДД. Для того чтобы получить разрешение на участие в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при обязательном государственном техническом осмотре, необходимо участие в конкурсе, организуемом в соответствии с Положением о проведении конкурса среди юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на участие в проверке технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.98 г. N 880 (далее - Постановление N 880). К участию в конкурсе допускаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые прошли предварительный квалификационный отбор. Такой отбор ставит своей целью проверку финансовых, технических и производственных возможностей претендентов, представивших заявку на участие в конкурсе.
В соответствии с п. 11 постановления Правительства Российской Федерации от 23.10.93 г. N 1090 "О Правилах дорожного движения" и Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения транспортные средства, не прошедшие в установленном Правительством Российской Федерации порядке государственный технический осмотр, не допускаются к эксплуатации.
Следовательно, допускаются к государственному техническому осмотру транспортных средств юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Такая деятельность подлежит переводу на ЕНВД. В связи с этим спорным оставался вопрос о том, должны ли налогоплательщики применять ЕНВД в отношении услуг по проведению технического осмотра транспортных средств при государственном техническом осмотре или другой режим налогообложения.
Следует отметить, что приказом МВД России от 15.03.99 г. N 190 "Об организации и проведении государственного технического осмотра транспортных средств" установлены Правила, определяющие организацию и порядок проведения государственного технического осмотра автомототранспортных средств и прицепов к ним, зарегистрированных в ГИБДД МВД России.
В ходе проведения государственного технического осмотра автотранспортных средств осуществляется проверка соответствия технического состояния и оборудования транспортных средств требованиям нормативных правовых актов, правил, стандартов и технических норм в области обеспечения безопасности дорожного движения, а также технических нормативов выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.
В случае выпуска на линию транспортного средства, не прошедшего государственного технического осмотра, на должностных лиц, ответственных за техническое состояние и эксплуатацию транспортных средств, налагается штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 12.31 КоАП РФ).
О применении ЕНВД
В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что система обложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
Официальная позиция
Как было отмечено, ранее Минфин России приходил к выводу о том, что деятельность по проведению по договору с Управлением ГИБДД обязательного государственного технического осмотра подлежит переводу на ЕНВД. Такой вывод изложен, в частности, в письме Минфина России от 15.07.05 г. N 03-11-04/3/21, где говорится, что при классификации указанных услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. N 163. По коду 017104 названного Классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000).
Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 31.08.07 г. N 03-11-04/3/349, а в письме Минфина России от 14.09.05 г. N 03-11-04/3/88 поясняется, что при классификации услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств применяется ОК 002-93.
По мнению Минфина России, проведение технического осмотра транспортных средств относится к контрольно-диагностическим работам (код 017104), является подвидом услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000).
Согласно более поздней позиции Минфина России у организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствуют основания для применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре. При этом также делается ссылка на коды ОКУН.
Как указано в письме Минфина России от 29.01.09 г. N 03-11-09/23, согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов. При этом контрольно-диагностические работы, указанные в ОКУН по кодам 017104 и 017105, к услугам по техническому контролю автомобилей и их периодическому техническому осмотру не относятся. На основании изложенного делается вывод о том, что предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, ЕНВД облагаться не должна.
Аналогичные выводы приведены в письмах Минфина России от 18.12.08 г. N 03-11-04/3/561 и от 30.10.08 г. N 03-11-04/3/491.
По вопросу перевода на уплату ЕНВД предпринимательской деятельности организации по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре на оборудовании организации в письме Минфина России от 28.10.08 г. N 03-11-04/3/489 также указано на то, что налогообложение доходов от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков следует производить в соответствии с иными режимами налогообложения.
В связи с этим предпринимательская деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре на оборудовании организации ЕНВД облагаться не должна.
Арбитражная практика
Вместе с тем до публикации Минфином России такой точки зрения суды принимали решения о том, что деятельность по проведению государственного технического осмотра транспортных средств не подлежит переводу на ЕНВД. В частности, такой вывод изложен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.11.08 г. N А66-2006/2008.
В качестве примера судебного решения, принятого в пользу налогоплательщика, также можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 2.04.07 г. N А21-3294/2006. Как указал суд, код 50.20 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств" Классификатора ОК 029-2001 аналогичен коду 017000 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; машин и оборудования" классификатора ОК 002-93. Если бы организация осуществляла работы, классифицируемые по этим двум кодам, то она должна была бы уплачивать ЕНВД. Однако организация не оказывала услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, выполняемые ей работы классифицируются по коду 74.30.7 "Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 020-2001).
На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что услуги, оказываемые организацией, не относятся к бытовым услугам, а также не могут быть классифицированы как услуги по техническому обслуживанию автомобилей. При этом стоит отметить, что рассмотренное решение принималось в период, когда официальные органы придерживались обратной позиции.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в отношении услуг по проведению технического осмотра транспортных средств, осуществляемого в рамках обязательного государственного осмотра, не подлежат переводу на ЕНВД и на него не распространяются положения главы 26.3 НК РФ. В этом случае юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе применять режим налогообложения, который применяется в отношении деятельности, не подлежащей переводу на систему обложения в виде ЕНВД.
