В 4-м квартале 2009 года была получена прибыль в бухгалтерском учете 620000 руб., в налоговом учете 640000 руб. В 2008 году - прибыль в бухгалтерском учете 36167 руб., в налоговом учете 37260 руб. В 2007 году - прибыль в бухгалтерском учете 25000 руб , в налоговом учете 26480 руб. В 2006 году был получен убыток в бухгалтерском учете 99300руб ,в налоговом учете 98084 руб. В 2005 году был получен убыток в бухгалтерском учете 198200 руб ,в налоговом учете 190784 руб. В 2004 году был получен убыток в бухгалтерском учете 259340 руб ,в налоговом учете 255000 руб. Можно ли списать убытки 2004 г., 2005 г., 2006 г. за счет прибыли 2009 года и как правильно это сделать в налоговом и бухгалтерском учете?
Порядок и условия принятия убытков в целях налогообложения установлены ст. 283 НК РФ. В соответствии с п. 1 указанной статьи организация, понесшая убыток в предыдущем налоговом периоде, может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Следует обратить внимание, что главой 25 НК РФ предусмотрен различный порядок учета убытков, полученных организацией от основной деятельности, и убытков, полученных от других видов деятельности, а также в результате совершения определенных операций.
В рассматриваемом случае на основании данных налогового учета организацией по результатам отчетного года получена прибыль в сумме 640000 руб., превышающей величину убытка прошлых лет по данным налогового учета (543868 руб.). Следовательно, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму этого убытка.
Сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде, но который в соответствии с налоговым законодательством будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114Н).
Следовательно, по итогам 2004 - 2006 года в бухгалтерском учете организации по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" должен был быть отражен отложенный налоговый актив в сумме 543868 * 0,24 = 130528 руб. При изменении ставки налога на прибыль с 24% на 20% его следовало пересчитать и разницу отнести на счет 84. После пересчета сумма ОНА составит 543868 * 0,20 = 108773 руб.
Когда организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (640000 руб.) на всю сумму убытка прошлых лет (543868 руб.), в соответствии с нормой п. 17 ПБУ 18/02 ОНА в сумме 108773 руб. полностью погашается, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09.
Также, поскольку в отчетном периоде в учете организации возникла разница между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 20000 руб. (640000 - 620000), в бухгалтерском учете должно быть отражено соответствующее ей ПНО или ОНО в сумме 4000 руб. (20000 * 0,2).
Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (п. 20 ПБУ 18/02). Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль, равная 620000 * 0,2 = 124000, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 20 ПБУ 18/02).
Текущий налог на прибыль, величина которого определяется в соответствии с пп. 21, 22 ПБУ 18/02 как сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированная на сумму погашенного ОНА, отраженных в отчетном периоде ОНА, ОНО, ПНО, в данном случае составляет
124000 - 108773 + 4000 = 19227 руб.
консультант по налогообложению Маркина М.В. ЦБО "Баланс Плюс"
*****
Просим разъяснить порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности и закрытием фирм. Требуемый пакет документов и отражение в бухгалтерском и налогом учете. Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль?
При невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) у стороны, не выполнившей своих обязательств, возникает задолженность. В зависимости от того, является организация приобретателем благ или осуществляет их отчуждение, задолженность у нее может возникнуть дебиторская или кредиторская. При непогашении задолженности в установленные Гражданским кодексом сроки она признается просроченной и подлежит списанию со счетов учета.
Задолженность может быть списана, если обязательства не прекращены их исполнением, по:
- соглашению сторон - заменой другим обязательством (новация), исполнением отступного;
- решению одной стороны - прощением долга, зачетом встречного однородного требования;
- не зависящим от сторон обстоятельствам - вследствие невозможности исполнения обязательства, на основании акта государственного органа и в силу ликвидации организации.
Задолженность переходит из разряда сомнительной в безнадежную в следующих случаях:
- истек срок исковой давности;
- на основании акта о ликвидации организации.
Списание безнадежной задолженности производится по каждому обязательству согласно данным проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя учреждения.
Списание с учета задолженности можно произвести, если обязательство не исполнено, а срок исковой давности уже наступил. В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ) и начинается с момента исполнения обязательств, указываемых в условиях договора (п. 2 ст. 200 ГК РФ). В статье 314 ГК РФ предусмотрен семидневный срок для исполнения предъявленного кредитором требования в том случае, когда дата исполнения обязательств в договоре не указана и необходимо исходить из его разумного срока.
После истечения срока исковой давности кредитор также имеет право потребовать исполнения обязательства, но реализовать его можно только во внесудебном порядке. Во избежание такой ситуации, организации необходимо принять меры по взысканию задолженности до истечения срока исковой давности.
Бухгалтерский учет
Перед тем как списать задолженность, нужно провести инвентаризацию расчетов. Только по ее результатам на основании приказа руководителя бухгалтер вправе списать просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Обязанность проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34Н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ".
По завершении инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверяются с данными бухгалтерского учета. После этого оформляется акт инвентаризации по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей. На основании этого документа руководитель принимает решение о списании задолженности, после чего необходимо внести соответствующие изменения в учет.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные ко взысканию долги списываются по каждому возникшему обязательству. Организация может выбрать один из двух методов списания дебиторской задолженности и других нереальных долгов:
- на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);
- за счет резерва по сомнительным долгам.
Признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Она должна учитываться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет (Дебет 007 - на сумму задолженности). Согласно Плану счетов, аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.
Если после списания дебиторская задолженность будет погашена, поступившие средства следует включить в состав прочих доходов. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 - на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также по истечении пятилетнего срока, когда ее взыскать практически невозможно.
При списании дебиторской задолженности непосредственно на финансовые результаты согласно п. 11 ПБУ 10/99 суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются прочими расходами организации, поэтому делается проводка:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета.
Налогообложение
При налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов могут быть учтены только безнадежные долги (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Датой признания расходов от списания безнадежного долга для целей налогообложения прибыли будет являться дата истечения срока исковой давности (письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475). В уменьшение налогооблагаемой прибыли безнадежная дебиторская задолженность списывается с учетом НДС, так как пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит специальной оговорки в отношении того, что сумма долга принимается без учета НДС. В письме Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68 содержится аналогичная точка зрения.
После изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) обязанность по исчислению НДС при списании дебиторской задолженности за реализованные товары (оказанные услуги) может возникнуть только у тех организаций, которые до 2006 г. определяли для целей исчисления НДС выручку "по оплате". По товарам (работам, услугам), реализованным, но не оплаченным до этого года, организации должны начислять НДС по мере оплаты в течение двух лет. Если покупателями и заказчиками задолженность так и не будет погашена и принято решение списать долг, то датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности (п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Указанный порядок действует до 1 января 2008 г. Если до этого момента возникшая ранее 2006 г. задолженность покупателей не будет ими погашена, то все неоплаченные долги нужно будет включить в налоговую базу по НДС первого налогового периода (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Безнадежные долги списывают сразу же, как истекает срок исковой давности. Если учреждение выявило задолженность с давно истекшим сроком исковой давности и, оформив приказ руководителя, акт инвентаризации и бухгалтерскую справку, в этом же периоде включило долг в расходы, это может привести к спору с налоговым органом. Поскольку последний может посчитать эти действия неправомерными, так как уменьшить прибыль, по его мнению, учреждению следовало гораздо раньше - в том периоде, когда срок исковой давности истек.
Имеется и арбитражная практика, в которой судьи встали на сторону проверяющих органов. Например, при рассмотрении подобной ситуации ВАС РФ в Определении от 12.10.2009 N ВАС-12693/09 пояснил, что основанием для списания долга является истечение срока исковой давности, а оформление документов - процедура списания.
"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"
*****
Организация находится на УСН. С 2010 года каким образом начисляются больничные, какую часть будет возмещать Фонд Социального Страхования (всю сумму будет возмещать или нет)?
При упрощенной системе оплата по больничным листам распределяется следующим образом: одну часть в пределах МРОТ за календарный месяц на каждого работника финансирует ФСС, другую - работодатель. Для учета при упрощенной системе имеет значение только сумма, выделенная работодателем. Если объектом налогообложения являются доходы минус расходы, на нее можно уменьшить налоговую базу (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если доходы - единый налог к уплате, но не более чем наполовину, причем как за счет выданных пособий, так и за счет перечисленных пенсионных взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
С 1 января 2010 г. за первые два дня болезни (травмы) пособия станут начисляться из средств работодателя, а за все остальные - из средств ФСС (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Как и раньше, включить в расходы или снизить налог можно будет лишь на сумму из собственных затрат. Компенсацию, поступившую от ФСС, отражать в облагаемых доходах не придется. Согласно ст. 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а деньги, возмещенные работодателю, ею не являются. Значит, увеличивать налоговую базу он не должен.
На часть пособия, начисленную с третьего дня болезни или травмы, работодатель сможет уменьшить размер страховых взносов, уплачиваемых в ФСС (п. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ в новой редакции). Однако в 2010 г. "упрощенцы" будут отчислять взносы только в Пенсионный фонд (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). Взносы в ФСС начнут от них поступать в 2011 г. А суммы на пособия по временной нетрудоспособности уже в 2010 г. будут перечисляться на расчетный счет страхователя в течение десяти календарных дней после подачи соответствующих документов (п. 14 ст. 37 Закона N 213-ФЗ и п. 3 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ в новой редакции).
Аудитор М.Брудкова
*****
Организация УСН (доходы-расходы). Декларации не предоставляются в налоговые органы. При оплате авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы был превышен расход/доход. Как правильно оплатить с учетом ошибок платеж за 2009 год?
Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со ст. 346.21 НК РФ.
При наличии доходов (превышении доходов над расходами) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Указанный порядок применяется и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленных за первый квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"
*****
В каком размере уплачивается государственная пошлина за перерегистрацию учредительных документов? Просим разъяснить порядок налогового и бухгалтерского учета.
Размеры госпошлины за перерегистрацию учредительных документов установлены ст. 333.33 п. 1 пп. 3 НК РФ: 20 процентов размера государственной пошлины, установленного подпунктом 1 пункта 1.
В п. 1 пп. 1 указан размер пошлины за государственную регистрацию юридического лица. Он составляет 4000 рублей.
Т.о., размер пошлины за перерегистрацию учредительных документов составляет 4000 руб. х 20% = 800 руб.
С точки зрения налогового учета государственная пошлина может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли как внереализационные расходы.
В бухгалтерском учете государственная пошлина отражается следующим образом:
Д 91.02 К 68.10
Д 68.10 К 50 (51)
"Форос Аудит"
*****
При заполнении формы 1-НКО за 2009 год возникли сложности с показателями строк 07 и 50. Мы на УСНО с объектом налогообложения "Доходы". В инструкции по заполнению формы (п. 8) написано, что здесь указываются суммы поступлений по уставной деятельности и от предпринимательской деятельности. Правильно ли я понимаю, что термин "Выручка" здесь принят не как в бухгалтерском и налоговом учете (сумма по кредиту счета 90), а реальное поступление денежных средств? Тогда какой смысл заложен в строке 23 "Авансы от покупателей и заказчиков" - они же вошли в строку 07? В п. 86 и п. 89 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4, N П-5м, утвержденного Постановлением Росстата 20.11.2006 N 89 указано, что в составе списочной численности не учитываются лица, работающие по договорам гражданско-правового характера и внешние совместители. А в инструкции к Форме 1-НКО (п. 18) написано, что их надо учитывать. А как? Внешних совместителей у нас 3 человека (занятость 4 час в день), а тех, кто по ГПД - около 240 человек, но их работа не подразумевает учета рабочего времени, они в основном выполняют работу дистанционно, договоры заключаются на примерные сроки, оплата - по факту выполненных работ. Совершенно не понятно, как их включать в расчет.
В бухгалтерском учете авансы не являются выручкой. В строке 07 указываются поступления в оплату за уже оказанные услуги, выполненные работы, проданные товары, а в строке 23 авансы (предоплата).
Следует различать лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и выполняющих работы или оказывающих услуги. Работники обязаны подчиняться правилам внутреннего распорядка, выполнять определенную трудовую функцию, на них распространяются гарантии и компенсации в соответствии с ТК РФ. Лица, работающие по договорам подряда, выполняют разовую работу к определенному сроку своим иждивением и не являются работниками. Такие лица не входят в списочный состав организации.
Генеральный директор Лазопуло М.Л. Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
Что включает в себя понятие "суточные расходы", "прочие, дополнительные расходы"? Просим привести конкретные примеры.
По мнению УФНС по г. Москве, основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой суточных, являются:
- коллективный договор или локальный нормативный акт, в котором определен размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками;
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
- командировочное удостоверение, содержащее отметки о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
- авансовый отчет с приложением оправдательных документов (в том числе ксерокопий страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы);
- документы, подтверждающие расходы на питание в период нахождения работника в командировке;
- другие документы, подтверждающие расходы, связанные со служебной командировкой (Письма от 05.06.2009 N 16-15/057712, от 24.03.2009 N 16-15/026454).
Однако заметим следующее. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные и полевое довольствие относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Статья 168 ТК РФ предусматривает, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Согласно приведенным нормам дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (пп. 11, 18 Положения).
Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, вместе с тем срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, Минфин считает, что расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом представление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770).
"Аудит БТ"
*****
Входит ли больничный лист по беременности и родам в подсчет дней для очередного отпуска?
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения).
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске и на больничном, а также начисленные за это время суммы отпускных и пособия по временной нетрудоспособности (пп. "а", "б" п. 5 Положения).
В случае если из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 2, 3 п. 10 Положения).
"Аудит БТ"
